中级审计师

第三节 长期股权投资

一、长期股权投资取得的核算

(一)同一控制下的企业合并

按享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——成本(账面价值)

应收股利(已宣告但尚未支取的现金股利)

贷：银行存款

差额借记或贷记“资本公积——资本溢价”，资本公积不够冲减，冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目

【示例】

1、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

(1)若甲公司支付银行存款720万元

借：长期股权投资-乙公司(成本) 800

贷：银行存款 720

资本公积—资本溢价 80

(2)若甲公司支付银行存款900万元

借：长期股权投资-乙公司 800

资本公积—资本溢价 100

贷：银行存款 900

(如资本公积不足冲减，冲减留存收益. )

(二)非同一控制下的企业合并

以公允价值作为基础进行计量

借：长期股权投资——成本(公允价值)

应收股利

贷：银行存款

差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。

【示例】

1、W公司于2009年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为8 000 000元，累计折旧为3 000 000元，公允价值6 000 000元。购买日，X公司所有者权益账面价值为20 000 000元，W公司与X公司不属于关联方。根据以上有关资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下：

借：长期股权投资——成本 16 000 000

累计折旧 3 000 000

贷：固定资产 8 000 000

银行存款 10 000 000

营业外收入 1 000 000

(三)、非企业合并取得的长期股权投资

与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相似。

【示例】

1.企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当：(2008年考题)

A.计人投资成本 B.计人当期损益

C.计人资本公积 D.作为应收项目处理

【答案】D

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（责任编辑：zyc）

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