中级审计师

一般借款

2．一般借款

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*资本化率

①累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数）

②资本化率的确定方法

如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

加权平均利率计算公式如下：

一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

【示例】

1、丙公司于2008年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%；向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元；9月1日第二次向施工单位支付工程款600万元；12月31日工程达到预定可使用状态。该项目应予资本化的借款利息为（   ）万元。

A．28.60       

B.29.25

C．41.60       

D.46.80

【答案】C

【解析】一般借款的资本化金额=累计支出加权平均数×一般借款资本化率=（600+600×4/12）×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(万元)
四、借款费用的账务处理

借款利息的确认也使用摊余成本。

    借：在建工程（制造费用、研发支出）——资本化      摊余成本×实际利率

        财务费用    ——费用化

      贷：应付利息   （面值×票面利率）

          长期借款——利息调整  （差额）

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