中级审计师

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 审计师考试《企业财务会计》知识点：交易性金融资产(掌握)

▲关键字：近期出售，为赚价差(包括股票、债券等)

一、账户设置 交易性金融资产—成本，—公允价值变动

二、会计处理

(一)交易性金融资产取得

以公允价值作为其入账成本，交易费用计入当期损益。

借：交易性金融资产――成本

投资收益 (交易费用)

应收股利(已宣告未发放的股利、利息)

贷：银行存款 (支付的总价款)

收到股利、利息：

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

(二)宣告分红或利息到期时

借：应收股利(或应收利息)

贷：投资收益

(三)收到股利或利息时

借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)

(四)交易性金融资产的期末计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

2.①当公允价值大于账面价值时：

借：交易性金融资产――公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产――公允价值变动

(五)处置时

借：银行存款/其它货币资金(售价)

贷：交易性金融资产(账面余额，所有的明细冲掉)

投资收益(倒挤，损失记借方，收益记贷方)

①若公允价值变动损益余额在贷方

借：公允价值变动损益(冲掉原来的)

贷：投资收益

②若公允价值变动损益余额在贷方

借：投资收益

贷：公允价值变动损益(冲掉原来的)

▲总结：取得时的已宣告利息，直接冲减债权;持有期利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

【例题2-单】甲公司2009年4月10日以850万元，含已宣告但尚未领取的现金股利50万元，购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。4月30日，甲公司收到现金股利50万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。11月20日，甲公司以980万元出售，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为(　)万元。

A.111

B.115

C.151

D.155

【答案】B

【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=980-5-800=175(万元)

▲简便方法：若问出售时的投资收益或者出售时的损益，等于收到的价款减去交易性金融资产—成本

1.购入：

借：交易性金融资产—成本 　800

投资收益 4

应收股利 50

贷：银行存款 854

2.收到现金股利;

借：银行存款 　50

贷：应收股利 　50

3.6月30日：

借：公允价值变动损益 40

贷：交易性金融资产—公允价值变动 40

4.出售：

借：银行存款 975

交易性金融资产----公允价值变动 　40

贷：交易性金融资产----成本 800

投资收益 　215

借：投资收益 40

贷：公允价值变动损益 40

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