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 审计师考试《企业财务会计》知识点：借款费用(掌握)

▲注：不仅包括长期借款的借款费用，还包括应付债券等各种长期负债的借款费用。

一、借款费用的内容

包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【例题1-单】下列项目中，属于借款费用的有(　)。

A.应付公司债券的利息

B.发行公司债券的手续费

C.发行公司债券的折价

D.外币借款发生的汇兑差额

E.发行公司债券的溢价

【答案】ABD

二、借款的范围

借款包括专门借款和一般借款。

三、符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

四、资本化期间的确定

开始资本化//////////////////。暂停资本化。/////////////// 停止资本化

阴影部分就是资本化期间

(一)开始资本化

开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

1.资产支出发生日

▲注：确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：(1)支付货币资金(2)转移非现金资产(3)承担带息债务。

2.借款费用发生日

3.工程正式开工日

(二)暂停资本化

当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

1.非正常停工;2.连续停工超过三个月。

▲注意：非正常中断与正常中断显着不同。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。正常中断通常仅限于为使资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，工程建造到一定阶段必须暂停下来进行的质量检查，雨季或冰冻季节等原因。

(三)停止资本化

资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

【例题2-单选题】(2008)某企业向银行借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态;10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用，则该笔借款费用停止资本化的时点是( )

A.12月1日

B.11月20日

C.10月30日

D.10月10日

【答案】D

五、专门借款资本化金额的计算

资本化金额=专门借款当期(资本化期间)实际发生的利息费用-(资本化期间)尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

▲分析：专门借款利息资本化金额的计算公式中，第一，当期(资本化期间)实际发生的专门借款利息费用的计算，不考虑资产支出情况，直接根据专门借款金额、资本化期间以及借款利率计算。第二，尚未动用的借款金额取得的投资收益，是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进行暂时性投资所取得的利息收入或投资收益。

借：财务费用

在建工程

应收利息(或银行存款)(闲置资金创造的收益)

贷：应付利息

【例题3-单】A公司于2009年1月1日从银行借入期限为3年、年利率为8%的专门借款2000万元用于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为1%。5月1日工程开工，同时支付工程款1000万元。因发生劳动纠纷，7月1日至10月31日期间中断。该项工程在2009年度应予资本化的利息金额为(　)万元。

A.75 B.50 C.105 D.70 【答案】B

【解析】2000×8%×4/12-(2000-1000)×1%×4/12=50

六、一般借款资本化金额的计算

资本化金额=(超过专门借款部分的)累计支出加权平均数×资本化率

其中：(1)累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×实际占用天数/当期天数)

(2)资本化率：①一笔借款，资本化率即借款利率

②多笔借款，资本化率即为加权平均利率。加权平均利率计算公式：

一般借款加权平均利率=一般借款当期实际利息之和/一般借款本金加权平均数

一般借款本金加权平均数=∑(每笔一般借款本金×实际占用天数/当期天数)

借：在建工程　②

财务费用　③=①-②

贷：应付利息 ①

【例题4】某企业于2007年1月1日开工建造一项固定资产，至2008年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：

①2007年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年;

②2006年11月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。

要求：计算该企业2007、2008年度一般借款的资本化率。

【答案】07年一般借款的资本化率=(800×8%/2+500×6%)÷(800/2+500)=6.89%

08年一般借款的资本化率=(800×8%+500×6%)÷(800+500)=7.23%

【例题5】企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：

2008年1月1日支出100万元，3月1日支出80万元，12月1日支出40万元;2009年1月1日支出50万元，7月1日支出90万元。要求：计算该企业2008、2009年度一般借款的累计支出加权平均数。

【答案】2008年一般借款累计支出加权平均数=100×12/12+80×10/12+40×1/12=170

2009年一般借款累计支出加权平均数=220×12/12+50×12/12+90×6/12=315

▲分析：在连续计算一般借款累计支出加权平均数时，以前期间发生的资产支出在计算本期的资产支出加权平均数时应该全面考虑，不能仅考虑本期实际支出金额。

七、辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定

▲总结：专门借款的辅助费用在达到预定可使用状态之前的资本化，之后的费用化。

一般借款的辅助费用，发生时费用化。

外币专门借款本金及利息的汇兑差额考虑资本化期间，资本化期间资本化。

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