中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

第三章　生产与存货循环审计 (第2层次)

第一节　本业务循环的性质

● 业务循环中的内部控制

1.职责分工(有哪些分工，作用是怎么)

(1)采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料;

(2)存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗;

(3)生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理;

(4)产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出;

(5)存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失;

(6)存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。

2.信息传递程序控制

(1)授权程序。

企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。

(2)成本控制。(特有)

包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口 分级管理控制制度等。

(3)永续盘存制。(特有)

永续盘存记录由 财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。

3.实物控制

主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。

第二节　业务循环内部控制测评和审计目标

第三节　产品成本审计

● 运用分析方法检查产品成本总体合理性

分析比较的内容主要有：

1.分析比较近期各年度和本年各个月份 主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性。

2.分析比较各月 材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能。

3.分析比较近期各年度和本年度各个月份产品 生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性。

4.分析比较近期各年度 待处理财产损溢，判断其总体合理性。

5.分析比较近期各年度和本年度各个月份 制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性。

6.分析比较近期各年度和本年度各个月份 直接材料费，判断直接材料费的总体合理性。

7.分析比较近期各年度和本年度各个月份 营业成本总额及单位成本，判断营业成本的总体合理性。

8.计算分析毛利率：毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。

9.对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。

● 成本项目的审查

存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等。

第四节　存货审计

● 运用分析方法检查存货总体合理性

审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。存货周转率=销售成本/平均存货。

将被审计单位不同会计期间存货周转率比较并与同行业其他企业比较，分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。

● 存货监盘(比较重要)

存货的审查，主要应核实其 真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。同时，通过存货的审查，也可以发现在管理上存在的问题。

尽管按照内部控制的要求， 企业应定期进行材料的盘点，但审计人员仍需在年终进行必要的核实。监盘时间可安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。具体工作要点为：

1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

2.监督盘点工作的进行。在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

3.抽查材料盘点记录。审计人员应随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。

4.鉴定材料的所有权。盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。

5.验证材料明细账余额的正确性。在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以调整。

6.将盘点结果与材料明细账余额核对。证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。(如果盘点和账面不是同一时点，要会计算)

7.查验存货质量。审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。

● 存货计价的审查

应从存货采购、发出和截止期三方面进行审查。

其中：存货截止期审查

检查截止到12月31 日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单， 凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内;检查验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

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