中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

(三)现金集中管理制度

企业实现现金集中控制有四种主要模式：

统收统支模式、拨付备用金模式、设立结算中心模式、财务公司模式。

二、应收账款管理

(一)应收账款的功能、成本与管理目标

1.应收账款的功能

2.应收账款成本

(1)应收账款的机会成本

计算公式：

应收账款机会成本=应收账款占用资金×资金成本率

应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率

应收账款平均余额=日销售额×平均收账期

【例题5·多选题】(2008年)下列各项中，能够影响应收账款机会成本的有：

A.年赊销金额

B.平均收账期

C.坏账损失率

D.收账成本

E.管理成本

『正确答案』AB

『答案解析』

应收账款的机会成本计算公式：

应收账款机会成本=应收账款占用资金×资金成本率

应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率

应收账款平均余额=日销售额×平均收账期

(2)应收账款的管理成本

应收账款的管理成本主要包括：

①调查顾客信用情况的费用;

②收集各种信息的费用;

③账簿的记录费用;

④收账费用;

⑤其他费用。

(3)应收账款的坏账成本

应收账款因故不能收回而发生的损失，就是坏账成本。此项成本一般与应收账款发生的数量成正比。坏账成本一般按下列公式预计：

坏账成本=赊销收入×估计坏账百分比

3.应收账款管理的目标

如果赊销增加，利润就会增加，但相应的与赊销相关的成本就会增加。如果利润的增加，大于相应的成本增加，增加赊销是合算的;如果利润的增加小于相应的成本增加，增加赊销就不合算。

应收账款管理的目的——就是要实现上述信用销售的功能与相应成本的平衡。

这种平衡是通过建立并有效执行适当的信用政策来实现的。

(二)信用政策及其财务评价

信用政策是公司对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施，包括信用标准、信用条件与收账政策三个方面。

1.信用标准

信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常用预计的坏账损失率表示。

如果企业制定很高的信用标准，即只对最有信誉的顾客进行信用销售，企业会失去一些很有潜力的客户，还可能将客户推给企业的竞争对手，因此，尽管所遭受的坏账损失会很小，同时应收账款的机会成本及收账成本也会相应减少，但它将可能减少销售额，从而减少利润。

如果企业制定很低的信用标准，即对大多数顾客进行信用销售，它将可能增加销售额，从而增加利润，但所遭受的坏账损失、应收账款的机会成本及收账成本却会相应增加。

为确定最优的信用标准，企业应在信用的边际成本同增加的销售额的边际利润之间做出选择。

当然企业在确定信用标准时还应考虑其他因素：

其一，同行业竞争对手的政策;

其二，企业承担违约风险的能力;

其三，客户的资信级别，客户资信程度的高低通常取决于五个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况等，简称“5C系统”，其中信用品质是决定是否给予客户信用的首要因素。

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