中级审计师

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审计师考试试题之《企业财务会计》第三章

 考点二 持有至到期投资

5.甲公司2008年1月1日购入乙公司一批票面年利率为6%，债券面值为100 000元，5年期，实际支付价款91 889元。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的市场利率为8%。2008年6月30日，甲公司该债券的账面余额为：

A.85124.4元

B.91077.9元

C.92564.56元

D.92700.1元

『正确答案』C

『答案解析』

借：持有至到期投资——成本 100 000

贷：持有至到期投资——利息调整 9 111

银行存款 91 889

借：应收利息 100 000*6%/2=3000

持有至到期投资-利息调整 675.56

贷：投资收益　91889*8%/2=3675.56

摊余成本=91889-3000+3675.56=92 564.56（元）

6.持有至到期投资作为一类金融资产，下列项目中，不属于其主要特征的是：

A.在活跃市场中没有报价

B.到期日固定

C.回收金额固定或可确定

D.有明确意图和能力持有至到期

『正确答案』A

『答案解析』持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在活跃市场中没有报价是贷款和应收款项的主要特征。

7.企业取得持有至到期投资支付的溢价，应借记的会计科目是：

A.持有至到期投资——成本

B.持有至到期投资——利息调整

C.持有至到期投资——应计利息

D.应收利息

『正确答案』B

8.2×10年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

（1）甲公司2×10年1月1日购入债券时确认的利息调整金额是：

A.15万元

B.5万元

C.20万元

D.11万元

『正确答案』A

『答案解析』甲公司购入债券时确认的利息调整金额＝110-95＝15（万元）。

参考分录：

2×10年1月1日：

借：持有至到期投资——成本 110

贷：银行存款 95

持有至到期投资——利息调整 15

（2）甲公司2×10年末按实际利率法摊销的利息调整金额是：

A.2.26万元

B.2.61万元

C.3万元

D.6.61万元

『正确答案』B

『答案解析』2×10年末计提利息：

借：应收利息 4

持有至到期投资――利息调整 2.61

贷：投资收益 6.61

2×10年年末持有至到期投资摊余成本＝95＋2.61＝97.61（万元）

（3）甲公司2×11年末该债券的摊余成本是：

A.94.68万元

B.97.61万元

C.92.26万元

D.100.40万元

『正确答案』D

『答案解析』2×11年年末计提利息：

借：应收利息 4

持有至到期投资——利息调整 2.79

贷：投资收益

（97.61×6.96%）6.79

2×11年年末持有至到期投资摊余成本＝97.61＋2.79＝100.40（万元）

9.下列各项支付的价款中，应计入持有至到期投资成本的有：

A.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金

B.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费

C.购入一次付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息

D.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息

E.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息

『正确答案』ABCD

10.企业持有的持有至到期投资产生的投资收益，包括：

A.按持有至到期投资成本和票面利率计算确定的利息收入

B.按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入

C.持有至到期投资取得时发生的折价的摊销额

D.持有至到期投资已计提的减值准备在以后持有期间得以恢复的部分

E.持有至到期投资处置时所取得对价的公允价值与投资账面价值之间的差额

『正确答案』BE

『答案解析』投资收益是企业的实际利息收入,由摊余成本乘以实际利率计算确定,故选项A不正确。

11.企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是：

A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

『正确答案』B

12.在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有：

A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

『正确答案』ABC

『答案解析』企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

13.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有：

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E.贷款和应收款项

『正确答案』BE

『答案解析』持有至到期投资、贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。

14.采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的折价摊销时，摊销额：

A.逐期递增

B.逐期递减

C.保持不变

D.变化不能确定

『正确答案』A

15.某企业购买面值为1 000万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资，共支付价款1 150万元，其中包括手续费4万元、应收已到期利息50万元。该项持有至到期投资应计入持有至到期投资初始投资成本的金额为：

A.1 096万元

B.1 100万元

C.1 146万元

D.1 150万元

『正确答案』B

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（责任编辑：中大编辑）

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