中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试《企业财务会计》串讲，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

第三节 内部债权债务的抵销处理

一、在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目

内部债权债务项目：应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;持有至到期投资与应付债券;应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款。

二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销

1、本期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

本期内部应收账款余额增加，会计分录：

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

本期内部应收账款余额减少，会计分录：

借：资产减值损失

贷：应收账款——坏账准备

2、前期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

按前期抵销的内部应收账款坏帐准备的数额调整期初未分配利润，编制抵销分录：

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

【例题】(2006中)企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：( )。

A.借：应付账款

贷：应收账款

B.借：主营业务收入

贷：应收账款

C.借：年初未分配利润

贷：管理费用

D.借：资产减值损失

贷：应收账款---坏账准备

E.借：应收账款---坏账准备

贷：年初未分配利润

【答案】ADE

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（责任编辑：中大编辑）

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