中级审计师

六、固定资产的处置（掌握P279）

1、固定资产出售

账务处理：

结转出售固定资产账面价值、累计折旧和减值准备时，会计分录

借：固定资产清理

    累计折旧

    固定资产减值准备

    贷：固定资产

支付清理费用、计提税费时，会计分录：

借：固定资产清理

    贷：银行存款

        应交税费——应交营业税

取得出售变价收入，会计分录：

借：银行存款

    贷：固定资产清理

        应交税费——应交增值税（销项税额）

结转清理净损益，

①若为净收益，

借：固定资产清理

    贷：营业外收入

②若为净损失，

借：营业外支出——非常损失

    贷：固定资产清理

【例题】某企业将账面原值100万元、累计折旧为60万元的一台设备出售，发生清理费用5万元，取得出售收入80万元（不含增值税），该固定资产的出售净收益应为：（ ）。

A.35万元

B.40万元

C.75万元

D.80万元

【答案】A＝80－5－（100－60）＝35万元

2、固定资产的报废和损毁

残值变价收入，会计分录：

借：银行存款

    贷：固定资产清理

索赔款项，会计分录：

借：其他应收款

    贷：固定资产清理

P281【例题4－10】

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