中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试《企业财务审计》分章内容详解，希望本篇文章能帮助您系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点！

三、业务循环中的内部控制

预防、检查、纠正薪酬业务和账务处理错弊的内部控制包括职责分工、信息传递程序控制和实物控制。

1.职责分工

人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放等职能分别由不同的部门，按照规定流程和手续共同完成，各部门和部门内部各有关岗位应有明确的分工。

(1)人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误;

(2)人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别;

(3)考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数;

【例题1·单选题】(2009年)薪酬业务循环的下列职责分工中，能够预防虚增员工人数和工资级别的是()。

A.工资标准的确定和批准相分离

B.生产统计报表的编制和审核相分离

C.人员调配单的编制和审批相分离

D.工资费用分配表的编制和审核相分离

『正确答案』C

2.信息传递程序控制

完善的薪酬业务循环内部控制，需要对与此有关的信息传递程序实施严格的控制。这些控制包括：

(1)授权程序。涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。

(2)文件和记录的使用。为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。

(3)审核制度。工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。

3.实物控制

实物控制包括两方面内容， 一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗;另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。

【例题2·单选题】(2008年)薪酬业务循环信息传递程序控制中，使用文件和记录的关键是()。

A.设计一式多联、预先连续编号的原始凭证

B.限制非授权人员接近薪酬业务会计资料

C.所有薪酬业务须经授权批准

D.所有薪酬业务须经稽核人员审查

『正确答案』A

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（责任编辑：中大编辑）

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