中级审计师

本文主要介绍2012年审计师考试《企业财务审计》之合并财务报表，希望本篇文章能帮助您系 统的复习审计师考试，全面的了 解2012年审计师考试的重点！

持有至到期投资

一、设置账户

持有至到期投资——投资的类别和品种(成本、利息调整、应计利息)

二、账务处理

1.取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本

应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资——利息调整 (倒剂)

2.期末计息

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

①若债券分期付息、一次还本

资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

摊余成本=期初的摊余成本+当期投资收益(利息收入)-现金流入-已收回本金-已发生的减值损失

借：应收利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资——利息调整

借：银行存款

贷：应收利息

②若一次还本付息

资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资——利息调整

3.债券到期，收回本息，

借：银行存款

贷：持有至到期投资——投资成本

——应计利息

4.减值

计提减值时，应将该资产账面价值减至预计未来现金流量现值，按账面值与折现值的现值的差额计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

【示例】

1、到期一次还本付息、分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于()：(2007年试题)

A.初始投资成本的确认方法不同

B.持有至到期投资减值的核算不同

C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

D.交易费用的核算不同

【答案】C

2.企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：(2008年考题)

A.已到付息期但尚未领取的债券利息

B.相关税金

C.相关手续费

D.购买价款

【答案】A

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