中级统计师

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中级统计师基础理论及相关知识考点：财务报表分析

1、财务报表分析的主体是财务报表的使用者，主要包括投资者(股东)、债权人、企业管理当局和政府经济管理部门等。

2、财务报表分析的内容包括以下几个方面的内容：偿债能力分析、获利能力分析、营运能力分析、发展能力分析。

3、财务报表分析的方法主要有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法。

(1)比较分析法也称对比分析法，对比的指标可以是绝对数指标，也可以是相对数指标。比较分析法只适用于同质指标的对比，而且对比时要注意相比指标的可比性。

(2)比率分析法的优点是可以揭示财务报表中有关项目之间的相关性，可以为经济决策提供更为有用的信息，而且计算简便，计算结果容易判断。但是在运用比率分析法时应该注意：一是对比项目的相关性，二是对比口径的一致性，三是衡量标准的科学性。比率分析法主要有相关指标比率分析法和构成比率分析法两种。

(3)趋势分析法实质上是对比较分析法和比率分析法的综合，它是一种动态的序列分析法。财务报表的趋势分析一般可以采用绘制统计图表和编制比较财务报表两种形式。在实际工作中，比较广泛的运用形式是编制比较会计报表。采用趋势分析法，在连续若干期之间进行比较时，可以进行绝对数比较，也可以进行相对数比较;按相对数编制比较财务报表时，可以按横向比较分析和纵向比较分析两种方法编制。

(4)比较分析法、比率分析法、趋势分析法可以揭示实际数与基数之间的差异，但不能揭示引起差异的因素和各因素的影响程度。采用因素分析法则可以进一步分析差异产生的原因，揭示相关因素对这一差异的影响程度。因素分析法可以分为连环替代法和差额计算法两种具体方法。

4、反映企业偿债能力的指标——2010.一.40

(1)流动比率=流动资产/流动负债，是衡量企业短期偿债能力最常用的指标。

流动比率越高，说明企业资产的流动性越大，短期偿债能力越强。一般认为，流动比率应为2左右。但是，由于各行业差异较大，所以并没有统一标准的流动比率。(2009.三.75)

(2)速动比率=速动资产/流动负债，也称酸性测试比率。速动资产等于企业流动资产扣除存货后的余额部分。速动比率越高，表明企业的短期偿债能力越强。通常认为，正常的速动比率应为1左右。但是，由于各行业差异较大，所以并没有统一标准的速动比率。一般情况下，应收账款的变现能力是影响速动比率可信度的重要因素。

(3)现金流动负债比率

(4)资产负债率=负债总额/资产总额，也称负债比率、举债经营比率。一般来说，资产负债率越低，对债权人就越有利，其贷款案例程度就越高，表明企业的长期偿债能力越强。资产负债率越高，债权人承担的风险就越大，对债权人不利。但对股东而言，只要全部的资本利润率大于借款利息率，则资产负债率越高越好。

(5)已获利息倍数=息税前利润/利息费用，从长期看，已获利息倍数至少应大于1 ，且比值越高，企业长期偿债能力一般也就越强。

(6)负债与权益比率=负债总额/所有者权益或股东权益总额，也称资本负债率、产权比率，表明企业所有者或股东对债权****益和保证程度。一般来说，该比率越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权****益的保证程度越高，债权人承担的风险越小;反之亦然。当然，这一比率也不能过低。在保证债务偿还案例的前提下，尽可能提高这一比率。

5、反映企业劳动能力的指标——

(1)存货周转率=销售成本/存货平均余额

或者存货周转率=主营业务成本/存货平均余额

存货周转天数=360/存货周转率。

一般而言，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金和应收账款的速度就越快。因此，提高存货周转率可以提高企业资产的变现能力。

(2)应收账款周转率=赊销净额/应收账款平均余额

应收账款周转天数=360/应收账款周转率

一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，应收账款的回收越快。

6、反映企业盈利能力的指标——

(1)销售净利润率=净利润/销售收入

(2)净资产收益率=净利润/平均净资产，该指标越大，说明所有者投入资本的获利能力越强。

(3)总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额，该指标越高，表明企业投入产出的水平越好，全部资产的总体运营效益越高，盈利能力越强，经营管理水平越好;反之，则情况相反。

(4)资本保值增值率：一般情况下，该指标应大于1。

7、财务报表分析的局限性：

(1)财务报表提供的是历史数据，计算得到的各种分析结果，对于预测未来的经济动态并据以作出经济决策，只有参考价值。

(2)对企业财务状况和经营成果具有重大影响但又不能用货币计量的内容，难以在财务报表中予以充分的披露。

(3)财务报表分析所依据的数据大多以历史成本为基础，而历史成本与实际价值往往会有差异。另外，在通货膨胀比较严重的情况下，财务报表中的数据就不能准确地反映企业的实际情况。

(4)如采用不同方法对同一经济业务进行会计处理，会产生不同的结果。这样财务报表中数据的可比性就较差，这将会影响报表分析的结论。

(5)财务报表分析所披露的数据往往会有双重性，需要从不同的方面进行分析

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（责任编辑：xy）

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