一级造价工程师

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2011造价工程师考试《工程造价管理基础理论与相关法规》讲义汇总四

与工程财务有关的税收及保险规定

第四节 与工程财务有关的税收及保险规定

一、与工程财务有关的税收规定

㈠营业税

1.纳税人

营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。作为营业税纳税义务人的单位是指发生应税行为、并向对方收取货币、货物和其他经济利益的单位，无论其是否独立核算，均为营业税的纳税义务人。作为营业税纳税义务人的个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。

2.纳税对象

包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产三个方面：

（1）提供应税劳务。主要包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业等7项。

（2）转让无形资产。是指转让无形资产的所有权或使用权。具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、着作权和商誉等。

（3）销售不动产。是指有偿转让不动产所有权。具体包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物；单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；以不动产投资入股，在转让该项股权时，也视同销售不动产。

3.计税依据和税率

（1）计税依据。我国营业税计税依据为计税营业额。营业税属于价内税，建筑业和销售不动产营业税计税依据的具体规定如下：

1）总承包企业将工程分包时，以全部承包额减去付给分包单位价款后的余额为营业额；

2）从事建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是"包工包料"还是"包工不包料"，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价格；从事安装工程作业的，凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款营业额；

3）自建自用的房屋不纳营业税；自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售）的，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；

4）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

（2）税率。营业税实行差别比例税率，对同一行业实行同一税率，对不同行业实行不同税率。营业税税目税率见表3.4.1。

表3.4.1                          营业税税目税率表

税目	征收范围	税率
交通运输业	陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输	3%
建筑业	建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业	3%
邮电通讯业		3%
文化体育业		3%
金融保险业		8%
娱乐业	歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺	5%~20%
服务业	代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业	5%
转让无形资产	转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉	5%
销售不动产	销售建筑物及其他土地附带物	5%

4.应纳税额计算

营业税应纳税额一般根据计税营业额和适用税率计算，基本计算公式为：

应纳税额＝计税营业额×适用税率

纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算营业额的从高使用税率。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。

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（责任编辑：中大编辑）