国际注册内部审计师

      181. 某人是外部评估小组的成员，在评估正在检查的内部审计活动的独立性时，他最不应考虑以下哪项要素：
　　 a．接触并经常与董事会、审计委员会或其他管治部门沟通；
　　 b．对于填补内部审计部门的员工空缺职位，有必要考虑教育与经验标准；
　　 c．内部审计师承担经营职责的程度；
　　 d．检查内容应包括内部审计目标的范围和深度。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，独立性通过组织的地位和客观性实现，组织的地位通过与董事会、审计委员会或其他的管制部门的直接沟通而得以加强（实务公告1110—1）；
　　答案b正确，这些标准与专业的熟练性有关，与独立性无关。首席审计执行官应该在充分考虑各职位的工作范围和职责层次的前提下为内部审计活动各职位确立合适的教育程度和工作经验要求（实务公告1210—1）。
　　答案c不正确，承担经营职责损害了客观性，进而损害了独立性；
　　答案d不正确，内部审计活动的工作范围是其组织地位的职能体现，并因此促进了独立性。
　　 
　　 182. 内部审计师在对分部的采购控制进行评价时，首席采购代理商询问为何索要含有与特定的供应商交易的记录。内部审计师作出的恰当反应是：
　　 a．将这个询问作为审计范围限制；
　　 b．向代理商解释其信息要求的原因，以促进与业务客户的合作；
　　 c．拒绝对代理商的信息要求作出解释，以保持审计程序的完整性；
　　 d．在确定是否向代理商披露其信息要求前考虑具体的环境状况。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，业务范围的限制是对内部审计活动的一种限制，该界限妨碍审计活动实现其目标和计划（实务公告1130—1）；
　　答案b和c不正确，首席审计执行官在确定是否向代理商披露其信息要求前应该考虑具体的环境状况。
　　答案d正确，有时，业务客户与其他各方可能会要求内部审计师解释其索要的文件与业务有何相关。在开展业务时，审计师应该根据具体情况确定是否披露索要文件的原因。重大的违规情形的存在可能会表明审计环境不够公开，不利于正常合作业务的开展。不过，这需要首席审计执行官根据具体的情况作出判断（实务公告1110.a1—1）。
　　 
　　 183. 一家在x国经营的中型国有公司规模不断扩大，管制部门认为应该设立内部审计活动，并确定首席审计执行官必须是注册内部审计师，而且要向公司新成立的审计委员会直接报告。x国对于国有公司的内部审计有法定要求。以上陈述哪项最能保证新任首席审计执行官的独立性:
　　 a．内部审计活动的设立要记录在公司的规章制度中；
　　 b．x国对内部审计的法定要求；
　　 c．首席审计执行官要向审计委员会报告工作；
　　 d．首席审计执行官必须是注册内部审计师。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，在公司的规章制度中记录内部审计活动的设立对促进独立性的意义很小；
　　答案b不正确，x国对内部审计的法定要求不促进独立性；
　　答案c正确，独立性要通过组织的地位和客观性来实现，首席审计执行官应向组织内有足够权限的人员负责以促进独立性（实务公告1100—1与1110—1）。董事会以及下属的审计委员会是组织中的最高权限部门。
　　答案d不正确，独立性通过组织地位和客观性来实现。
　　 
　　 184. 外部的质量评估小组正在评价内部审计活动的独立性。内部审计活动开展的业务都在其工作范围内。以下哪项报告职责最有可能威胁到内部审计活动的独立性：
　　 a．向总裁报告；
　　 b．向主计长报告；
　　 c．向执行副总裁报告；
　　 d．向审计委员会报告。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，向总裁报告有助于通过加强内部审计活动的地位保持其独立性；
　　答案b正确，首席审计执行官应向组织内有足够权限的人员负责，促进独立性并确保广泛的业务范围、对业务沟通的恰当考虑以及对业务建议的适当行动（实务公告1110—1）。内部审计活动报告的层面越高，就越能确保其独立性。内部审计活动报告的最高层面是由外部董事组成的审计委员会，报告的第二层面是首席执行官。向主计长报告限制了内部审计活动的影响和独立性。
　　答案c不正确，执行副总裁的级别要高于主计长；
　　答案d不正确，审计委员会的级别要高于主计长。
　　 
　　 185. 某公司正组建一个内部审计部门。由于在此之前主计长不具有内部审计师的经验，故建议首席审计执行官向外部审计师汇报；但首席审计执行官可直接向主计长报告任何重大事项，主计长再将这些关注事项报告给董事会。以下哪项陈述是准确的：
　　 a．由于首席审计执行官可以直接与董事会联系，内部审计活动具备独立性；
　　 b．由于首席审计执行官向外部审计师汇报，内部审计活动不具备独立性；
　　 c．由于主计长没有内部审计师的经验因而内部审计活动不具备独立性；
　　 d．由于公司没有要求首席审计执行官必须是注册内部审计师，因而内部审计活动不具备独立性。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，内部审计活动不能直接与董事会接触，而是通过主计长间接的和董事会接触；
　　答案b正确，首席审计执行官应向组织内有足够权限的人员负责以促进独立性（实务公告1110—1）。外部审计师不是组织中的成员。
　　答案c不正确，主计长是否具有内部审计师的经验不会影响内部审计活动的独立性；
　　答案d不正确，尽管理想情况是，注册内部审计师的名称不一定就非要强加在内部审计师身上，但注册内部审计师的称谓理所当然地构成了内部审计活动的独立性。
　　 
　　 186. 在审计过程中，审计师的初步结论是:某主要分部不适当地将研究与开发费用予以资本化。由于该审计项目仍未结束，因而审计师既未对该问题作书面记录也未确定其是否真正属于审计问题。但审计师获知首席审计执行官曾收到来自公司总裁的文件，内容如下:“b分部的主计长向我汇报了你们已经发现研究与开发费使用存在问题一事。我们认识到了这个问题。在没有我的通知前，你应当停止一切有关此问题的进一步调查活动。按照内审保密性原则，我同时要求你们在该问题上对外部审计师保持缄默。”以下哪项陈述将是首席审计执行官针对该审计问题采取的适当措施?
　　 a．立即向内部审计协会报告该文件并寻求道德方面的解释与指南；
　　 b．告知公司总裁审计范围的局限性，有必要报告给董事会；
　　 c．继续调查该领域，直至确定了所有的事实，并且在工作底稿中均作相应记载；
　　 d．立即提醒外部审计师注意该问题，以免受到帮助与唆使组织犯罪的罪名指控。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，内部审计协会对此事没有权限；
　　答案b正确，最好以书面形式向董事会、审计委员会或其他相关管制部门报告业务范围的界限及其潜在影响（实务公告1130—1）。
　　答案c不正确，首席审计执行官首先应与董事会商量。首席审计执行官通过为组织服务来增加价值，并且事实上董事会可能全面意识到了这个问题，而且不想发生额外的费用；
　　答案d不正确，鉴于审计工作刚开始，内部审计师还没有形成一个基础意见，因此与外部审计师联系不够成熟。不过，如果外部审计师在调查这件事，内部审计师应将所做的工作与外部审计师共享。
　　 
　　根据以下信息回答问题187—189。某组织的内部审计活动已建立10年，但其章程尚未得到董事会的批准。不过，董事会由首席执行官担任主席，并由主计长与一位外部的董事构成。首席审计执行官直接向批准审计工作安排的主计长报告工作，因此，内部审计活动从未感到需要推动章程的正式批准事宜。该组织是上市公司，有9大主要分部。前任首席审计执行官由于同某位主要的业务客户有争执在近期被解雇。新上任的首席审计执行官具有外部审计与内部审计方面的重要经验，但在其工作的第1个月内就有关内部审计工作的性质与对记录的接触方面受到了业务客户实质性的拒绝，而且，首席执行官指责首席审计执行官没有“从整个公司的最佳利益角度”开展业务。
　　 
　　 187. 以下哪种组合最佳阐述了范围限制以及首席审计执行官的恰当反应：
　　 范围限制的性质 内部审计活动
　　 a． 业务客户限制的范围是恰当的信息 仅向主计长报告
　　 b． 业务客户不提供经批准的审计工作安排所需要的记录 向董事会报告
　　 c． 业务客户要求审计工作推后2周，以便他们结账 直接向首席执行官与主计长报告
　　 d． 业务客户不让内部审计师与主要的客户接触，而这是用以考评评价经营效率的绩效审计的组成内容 鉴于经营审计关注的就是经营的效率，因而不需要报告
　　 
　　答案：b 
　　解析：答案a和d不正确，应将范围限制向董事会、审计委员会或其他有关的管制部门报告；
　　答案b正确，业务范围的限制是对内部审计活动的一种限制，该界限妨碍审计活动实现其目标和计划。范围界限可能限制内部审计活动接触与开展业务相关的记录、人员和实物资产；最好以书面形式向董事会、审计委员会或其他相关管制部门报告业务范围的界限及其潜在影响（实务公告1130—1）。
　　答案c不正确，仅仅将业务向后推2周以便结账通常不是范围限制。
　　 
　　 188. 以内部审计活动的观点来看，以下哪项事实本身会导致缺乏独立性：
　　 ⅰ.首席执行官指责现任首席审计执行官未从“整个组织的最佳利益”角度开展业务；
　　 ⅱ.审计委员会的成员大多数来自于组织内部；
　　 ⅲ.内部审计章程未经过董事会批准。
　　 a．仅有ⅰ；
　　 b．仅有ⅱ；
　　 c．仅有ⅱ和ⅲ；
　　 d．ⅰ，ⅱ和ⅲ。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，缺乏章程与外部独立董事弱化了内部审计活动的地位；
　　答案b不正确，缺乏首席执行官的支持以及没有章程会弱化内部审计活动的地位；
　　答案c不正确，缺乏首席执行官的支持会弱化内部审计活动的地位。
　　答案d正确，首席执行官的表述表明内部审计活动缺乏对管理层和董事会的支持。此外，审计委员会的成员中没有外部人员也会导致独立性的缺乏。章程未经批准也会产生同样的效果。章程加强了内部审计活动的独立性，它详细规定了内部审计活动的目标、权限与职责，确定了内部审计活动在组织中的地位（实务公告1000—1）。独立性通过组织的地位与客观性来实现（实务公告1100—1）。
　　 
　　 189. 给定与业务客户就业务范围方面的争执，以下哪项内部审计活动不恰当:
　　 a．与董事会会面确保审计章程的批准，从而消除上述问题以及以后可能发生的类似问题；
　　 b．若分歧不能消除，则向董事会报告；
　　 c．与首席执行官与主计长一起检查既定的审计工作计划，寻求处理业务客户的直接方案；
　　 d．向业务客户指出，若抵制情形继续存在，内部审计活动将不对该部门开展成本——效益审计。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，与董事会会面确保章程的批准是恰当的内部审计活动。章程应该具体地界定内部审计活动的目标、权限和职责，包括对有关记录的接触；
　　答案b不正确，应向董事会、审计委员会或其他有关的管制部门报告范围的限制（实务公告1130—1）；
　　答案c不正确，内部审计活动的计划和资源要求应该经过管理高层与董事会的审批（标准2020）。如果管理层批准了业务工作计划，还应能够保证与业务客户的合作。
　　答案d正确，威胁业务客户是不恰当的。首席审计执行官制定的以风险为基础的计划应确定与组织的目标保持一致的内部审计活动的优先顺序（标准2010）。通过与业务客户的合作，取得经营收益，在制定业务工作计划时应优先考虑（实务公告2010—1）。
　　 
　　 190. 内部审计师必须能够仔细地区分范围限制和审计中的其他限制的区别，以下哪项不属于范围限制:
　　 a．业务客户的分部经理表示该分部正在对一个主要的计算机系统进行转换，并表示对信息系统的这部分已计划的审计业务要推迟到下一年进行；
　　 b．审计委员会检查了当年的审计工作安排，删除了首席审计执行官认为很有必要实施的审计项目；
　　 c．业务客户表示某些客户不能联系，因为组织正在与这些客户就一项长期合同进行谈判，他们不希望客户受到干扰；
　　 d．以上三项都不是。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，拖延有关部分主要的计算机系统的审计是范围限制。这种拖延限制了业务的开展。内部审计师要向管理高层和董事会报告有关的范围限制，以便他们能确定这种限制是否正当；
　　答案b正确，审计委员会决定从年度业务工作安排中去掉某项业务不属于范围限制。审计委员会的职责就是检查并批准本年度已计划的内部审计活动的范围。
　　答案c不正确，禁止与特定的客户联系是范围限制，这种禁止限制了特定审计程序的开展；
　　答案d不正确，答案a和c已指出了范围限制。
　　 
　　 191. 有些组织外包内部审计职能。大型组织的管理层应该认识到外部审计师较之内部审计师有优势，这是由于：
　　 a．外部审计师熟悉组织。它的年度审计报告提供了对组织的深入的了解；
　　 b．外部审计的规模。它能聘用富有经验的、有知识的且具有资格的员工；
　　 c．外部审计的规模。它能提供不受其他当事方影响的持续的可用员工；
　　 d．内部审计的结构。它可以更容易地满足远距离的业务要求。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，内部审计职员可能比对外包负有连续责任的外部审计师更熟悉组织；
　　答案b不正确，内部审计师也能聘用富有经验的、知识渊博的以及有资格的人员；
　　答案c不正确，内部审计职员更可能持续可用。外部审计师要对许多其他的客户负责。
　　答案d正确，在地理上分散的大型组织可能发现，将内部审计职能外包给外部审计师是有效的。一些主要的会计公司在全国或全球范围内通常都有这项业务。
　　 
　　 192. 内部审计师可以提供能够增值且改进组织的经营的咨询服务。这些服务的开展：
　　 a．会损害内部审计师的客观性，在审计师卷入相同业务客户的确认服务时；
　　 b．会排除确认服务从咨询业务中产生的可能；
　　 c．应与章程中反映的内部审计活动的权限保持一致；
　　 d．没有强加同业务客户沟通信息的责任。
　　答案：c
　　解析：答案a不正确，咨询服务不一定会损害客观性。确定是否执行咨询服务结果的建议是由管理层作出的。因此，管理层的决策不会损害内部审计师的独立性；
　　答案b不正确，确认服务与咨询服务并不是相互排斥的，服务的一种类型可以由另一种服务类型产生；
　　答案c正确，根据标准1000.c1，在审计章程中应界定咨询服务的性质。在传统意义上，内部审计师开展多种形式的咨询服务，如：对建立于现有系统的控制的分析、对安全产品的分析、服务于特别任务小组以便分析经营业务并提出建议，等等。董事会（或审计委员会）应该授权内部审计活动开展其他一些服务，只要这些服务不引起利益冲突，也不影响内部审计活动对审计委员会的责任。这种授权应在内部审计章程中反映出来（实务公告1000.c1—1）。
　　答案d不正确，内部审计的首要价值是为管理高层与审计委员会提供保证。如果咨询服务掩饰了首席审计执行官认为应向执行高层及董事会成员表述的信息，这项服务就无法开展（实务公告1000.c1—1）。
　　 
　　 193. 内部审计章程是影响内部审计活动独立性的重要因素之一。以下哪项最不可能成为章程的组成部分:
　　 a．对组织记录的接触；
　　 b．内部审计活动的范围；
　　 c．首席审计执行官的任期；
　　 d．对组织人员的接触。
　　答案：c 
　　解析：答案a、b和d不正确，章程确立了内部审计活动在组织内的地位，授权审计人员接触与开展业务工作相关的记录、人员和实物财产，并界定了内部审计活动的范围。
　　答案c正确，在首席审计执行官的任免由审计委员会一致同意并确定时，就会加强独立性（实务公告1110—1），但是首席审计执行官的任期范围没有内部审计活动的目标、权限和职责的界定重要（标准1000）。
　　 
　　 194. 由董事会批准的内部审计的书面章程正式界定了内部审计活动的目标、权限和职责，加强了内部审计活动的：
　　 a．应有的职业审慎性；
　　 b．熟练性；
　　 c．与管理层的关系；
　　 d．独立性。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，应有的职业审慎性是开展工作的属性；
　　答案b不正确，熟练性是内部审计师所拥有的知识、技能和其他胜任能力的属性；
　　答案c不正确，内部审计活动与管理层的关系是专业上的职能关系。章程确立了内部审计活动的独立性，但没有确立工作关系。
　　答案d正确，章程应该（a）确立内部审计活动在组织内的地位；(b)授权审计人员接触与开展业务工作相关的记录、人员和实物财产；(c)界定内部审计活动的范围（实务公告1000—1）。因此，章程有助于确立内部审计活动的组织地位。客观性和组织的地位是实现独立性的方式（实务公告1100—1）。
　　 
　　 195. 首席审计执行官安排内部审计师开展年终审计，评价薪酬记录。审计师与福利部的领导取得了联系，但被拒绝接触必要的文件。为了避免这个问题：
　　 a．在内部审计活动的章程中应该详细说明与绩效审计有关的记录接触；
　　 b．应要求内部审计师向组织的首席执行官报告；
　　 c．追踪长期的计划过程，确保接触到所有相关的记录；
　　 d．应要求审计委员会批准所有的范围限制。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，内部审计师应该取得管理高层和董事会的支持，这样他们才能取得业务客户的配合（实务公告1110—1）。对于授权接触与绩效审计有关的记录、人员和实物资产的具体方针应写在书面章程中（实务公告1000—1）。这些规定减少了范围限制的可能性。
　　答案b不正确，内部审计活动不需要向组织中的具体个人报告，尽管从行政管理角度而言，向首席执行官报告是较为理想的；
　　答案c不正确，追踪长期的计划过程不能对接触到所有相关的记录作出保证；
　　答案d不正确，内部审计活动应告知审计委员会任何范围限制，但不需要经过它的批准。
　　 
　　 196. 内部审计活动的地位应免受管理层不负责任的政策变动的影响。确保不受影响的最有效方式是：
　　 a．董事会批准内部审计章程；
　　 b．采纳政策，以便内部审计活动的运转；
　　 c．在董事会下建立审计委员会；
　　 d．制定书面政策和程序作为内部审计活动的工作标准。
　　答案：a 
　　解析：答案a正确，内部审计活动的目标、权限和职责应在章程中正式界定。这种界定应与标准相一致，并且需经董事会的批准（标准1000）。章程应该（a）确立内部审计活动在组织内的地位；(b)授权审计人员接触与开展业务工作相关的记录、人员和实物财产；(c)界定内部审计活动的范围（实务公告1000—1）。由董事会批准的章程保护内部审计活动免受管理层削弱内部审计活动地位的行动。
　　答案b不正确，采纳政策以便内部审计活动的运转不能保护内部审计活动的地位；
　　答案c不正确，在审计委员会不认可章程等类似事件时，建立审计委员会不能确保内部审计活动的地位；
　　答案d不正确，书面政策和程序可以指导内部审计职员，但对管理层的影响很小。
　　 
　　 197. 新成立的内部审计部门正在起草章程，以下哪项是对写入章程的、恰当的组织地位作出的最佳表述：
　　 a．首席审计执行官应该向首席执行官报告，但不应与董事会接触；
　　 b．首席审计执行官应该是董事会下属的审计委员会的成员；
　　 c．首席审计执行官应该是向首席财务官报告的参谋官员；
　　 d．首席审计执行官应该向行政副总裁报告。
　　答案：a 
　　解析：答案a正确，首席审计执行官应向组织内有足够权限的人员负责，促进独立性并确保广泛的业务范围、对业务沟通的恰当考虑以及对业务建议的适当行动。内部审计活动报告的层次越高，就越可能确保理想的独立性。从职能角度看，首席审计执行官应该向审计委员会、董事会或其他有关的管制部门报告，从行政管理角度看，则应向首席执行官报告。
　　答案b不正确，将首席审计执行官放在经营控制的地位会损害其客观性；
　　答案c和d不正确，这两个选项都限制了内部审计活动的影响和独立性。
　　 
　　 198. 内部审计师计划对质量保证工作的有效性进行审计，由于该工作涉及商品的验收、投入生产以及与次品相关的废料成本。业务客户认为这类审计不在内部审计活动的范围之内，而是质量保证部门的管辖范围。审计师对此的最佳反应是：
　　 a．查阅内部审计活动的章程与已批准的业务计划，该计划指定了当期要评价的业务范围；
　　 b．鉴于质量保证是一项新工作，让管理层作为协调人批准业务范围的确定；
　　 c．在开始审计前指出，这项业务只是检查质量保证工作是否与经批准、已设立的标准一致；
　　 d．由于审计客户不合作，这项业务没有成效，应当终止。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，内部审计活动的目标、权限和职责应在章程中界定（标准1000）。除此之外，章程也应界定内部审计活动的范围。此外，首席审计执行官应在每年将内部审计活动关于工作安排、人员配备和财务预算等方面的总结报管理高层审批，报董事会参考（实务公告2020—1）。
　　答案b不正确，业务客户不能确定保证业务类型的范围。由客户所强加的范围限制可能会妨碍内部审计活动实现其目标；
　　答案c不正确，管理层和内部审计师可以确立其他的目标。这项业务不应被质量保证部门设定的标准所限制，但在业务方案的制定中应考虑这些标准；
　　答案d不正确，内部审计师应开展这项业务并与管理层与董事会沟通任何范围限制。
　　 
　　 199. 内部审计活动的权限要经以下哪个层面的批准：
　　 a．董事会与主计长；
　　 b．管理高层与《标准》；
　　 c．管理层与董事会；
　　 d．审计委员会与首席财务官。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，主计长不是管理层的唯一成员；
　　答案b不正确，《标准》没有提供内部审计活动的实际权限；
　　答案c正确，内部审计活动的目标、权限和职责应正式在与标准保持一致且经董事会批准的章程中界定（标准1000）。而且，实务公告1000—1指出，首席审计执行官应寻求管理高层对章程的批准。章程应确立内部审计活动在组织内的地位；授权审计人员接触与开展业务工作相关的记录、人员和实物财产；界定内部审计活动的范围。
　　答案d不正确，是管理层与董事会赋予内部审计活动的权限，而不是审计委员会与特定的经理有这个权限。
　　 
　　 200. 组织的审计委员会指示首席审计执行官提升内部审计活动。首席审计执行官的首要任务是制定章程。以下哪个事项应包括在对独立性的陈述中:
　　 a．按季度向审计委员会报告所有的业务结果；
　　 b．向政府管制机构报告组织管理层的非道德经营行为；
　　 c．评价组织的控制的充分性和有效性；
　　 d．每月向管理层提交预算变动报告。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，仅是重要的业务结果才应与审计委员会讨论；
　　答案b不正确，内部审计师通常不需要向恰当的机构报告在遵守常规行为方面存在的差异问题；然而，他们应遵守法律，并作出法律和职业所期望的披露（职业道德规范1.2）；
　　答案c正确，内部审计活动的目标、权限和职责应正式在与标准保持一致且经董事会批准的章程中界定（标准1000）。章程应确立内部审计活动在组织内的地位；授权审计人员接触与开展业务工作相关的记录、人员和实物财产；界定内部审计活动的范围（实务公告1000—1）。根据标准2120，“内部审计活动应通过评价组织控制的效果和效率以及促进持续的改进来帮助组织保持有效的控制。”
　　答案d不正确，提交预算差异报告不是内部审计师的主要目标。管理层可以定期要求预算控制。

（责任编辑：中大编辑）