国际注册内部审计师

     341. 在现金审计过程中，内部审计师发现有相当一部分现金存放在毗邻一繁忙大街的工作地点，而且未采取任何安全或保安措施。在与相关经理人员的沟通过程中，审计师被告知:“公司现金从未失窃过，也无其他的损失；所以没有必要浪费钱来改进安全措施”。内部审计师应当: a．提交中期书面报告，并在最终报告中，注意应采取的改进措施； b．解释所有的事实，但给管理层说明原因的机会，以便其更好地采纳改进措施； c．由于公司从未发现现金失窃，因此没有必要报告该审计结果； d．广泛散发审计报告；这是件大事，必须确保公司所有的员工都知道。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，由于对现金处理的不恰当控制是非常机密的信息，会损害到员工的福利，等待这些信息写进最终的审计报告是不可取的。最终的审计报告应关注所需采纳的纠正措施以及避免向员工披露有关盗窃的不必要的细节。书面的中期报告应该有效地强调不恰当控制的危险以及立即行动的重要性。
　　答案b不正确，由于存在失窃和危险情况的高风险，需要员工立即采取纠正措施；
　　答案c不正确，立即报告审计发现是强制行为；
　　答案d不正确，向员工披露所有的薄弱环节可能会引发危险并加强偷盗的机会。
　　 
　　 342. 内部审计活动政策要求在管理层没有答复之前不能发布最终审计报告。某项具有重大发现的审计工作已经结束，但没有管理层的答复。评价以下行动并选出最恰当的一个： a. 发布有关重大问题的中期报告； b. 修改审计政策，允许管理层在一个具体的期限内答复； c. 等待管理层的答复，然后发布审计报告； d. 与外部审计师讨论这一情况。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，中期 报告可以用于报告需要马上注意的信息、报告所审核的活动的审计范围的变化或在业务延续时间较长时将业务的进展通报管理层。应用中期报告并不会减少或消除对最终报告的需要（实务公告2410—1）。
　　答案b和c不正确，应及时沟通重要的审计发现；
　　答案d不正确，应及时的向管理高层和董事会沟通重要的审计发现。
　　 
　　 343. 以下哪项不是出具中期报告的优势：
　　 a．缩短撰写最终报告的时间；
　　 b．中期报告使需要立即引起关注的信息得到沟通；
　　 c．中期报告可以是非正式的，可以只通过口头来传递；
　　 d．正式的书面中期报告打消了对特定情形的审计报告的需要。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，中期报告可以最小化编制书面报告的时间；
　　答案b不正确，改进的报告是中期信息传递的优势；
　　答案c不正确，中期报告可以是书面的、也可以是口头的，可以正式、也可以不正式。
　　答案d正确，署名报告应该在业务完成以后发布。中期报告可以是书面的、也可以是口头的，可以正式、也可以不正式。中期报告可以用于报告需要马上注意的信息、报告所审核的活动的审计范围的变化或在业务延续时间较长时将业务的进展通报管理层。应用中期报告并不会减少或消除对最终报告的需要（实务公告2410—1）。不过，它确实使编制最终审计报告的时间最小化成为必然。
　　 
　　 344. 内部审计活动最近对本公司应付账款职能进行了经营审计，首席审计执行官决定随同最终报告发出的还有一份总结。谁最有可能接收这份总结： a. 应付账款经理； b. 外部审计师； c. 主计长； d. 审计委员会。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，应付账款经理最应收到全面的最终报告的复印件；
　　答案b不正确，外部审计师需要全面的审计报告的详细内容；
　　答案c不正确，主计长对会计职能负有责任，要比审计委员会更可能接到审计报告。
　　答案d正确，应该将最终的业务沟通传递到那些能保证对业务结果进行应有考虑的人员。这意味着报告要发送给那些能采取纠正措施或能保证采取纠正措施的职位的人员。最终的业务沟通应传递到所审计的活动的管理层。机构高层人员可以只收到总结报告（实务公告2440—1）。强调业务结果的总结报告可能适合向高于被审计部门的管理层提交（实务公告2410—1）。
　　 
　　 345. 以下是某家银行的审计结果，内部审计师在审计报告中包括了以下审计发现： “春天街分行有大量的不良拖欠贷款，且这些款项均被放弃。审计师被告知弃权声明未经没有任何官员的批准。大约每年有$5000的收益因此而损失。为了对逾期贷款的放弃和收入损失进行更好的控制，审计师建议由一名贷款经理负责该项弃权的审核，并且该审核应以书面形式做出。” 以下哪项审计发现的要素没有恰当的提到： a．标准； b．情况； c．原因； d．效果。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，审计发现应包含恰当的细节。在本题中，内部审计师应将放弃款项的比例具体化，在适用的具体数据没有恰当提到审计发现的标准时，要应用主观的词语。
　　答案b不正确，情况是大量的拖欠款被放弃；
　　答案c不正确，原因在于不需要官员的批准；
　　答案d不正确，效果是每年损失$5000。
　　 
　　 346. 在对银行开展的审计所形成的审计报告中，内部审计师将主要问题的审计发现归为“缺陷”，将非主要问题的审计发现归为“待改进的地方”。以下哪项可恰当地归在“待改进的地方”：
　　 a．很多担保贷款没有为抵押财产提供保险；
　　 b．贷款官员还对贷款收益的支付出具支票；
　　 c．由于没有将给客户的特定的对账邮件和每月的报表合并邮寄，银行发生了不必要的邮寄成本；
　　 d．在某个分行，出纳员身后的桌子上存放了大笔现金。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，很多担保贷款没有为抵押财产提供保险对于银行来说是严重的风险暴露，会对银行的财务报表产生重大的影响；
　　答案b不正确，不能允许贷款官员准备支付支票并向银行客户授予贷款。这两个职务应分离以防止可能的员工舞弊；
　　答案c正确，对于所考虑的主要问题，缺陷应是重大的，并且需要纠正。非重要的问题可以指出，但不需要纠正。银行没有将给客户的特定的对账邮件和每月的报表合并邮寄而发生的不必要的邮寄成本不构成严重的风险暴露。
　　答案d不正确，限制接触现金的失败违反了相应的内部控制政策。
　　 
　　根据以下信息回答347—350题。以下是内部审计师在调查坏账费用的异常增长的原因时收集到的资料。在编制审计报告时，可能要将以下各项分类为标准、原因、情况、影响或者背景信息。 1.大额订单的赊销需经管理层核准； 2.审计测试表明销售人员在处理与老客户的交易时经常不顾赊销规定； 3.注销账款报告按月编制，但却只提供给会计部门； 4.信用报告只针对新客户； 5.会计部门记录显示本年度的坏账比例将增长5%； 6.上一财政年度坏账损失高达$100000； 7.尽管用于减少坏账注销金额的程序和标准已发生变化，但由于某些销售人员注销的坏账金额增加以致佣金受损； 8.信贷部门要求对所有的新客户账户进行信用审核； 9.在扩大对客户的信用额度前要审核当前的付款记录； 10.为了降低成本，某些情况将不再使用外部信用评估报告； 11.因信贷部门降低成本而裁员导致对部分新客户的信用评估草草了事； 12.新任信贷部门经理认为没有必要严格遵守既定的信贷政策。
　　 
　　 347. 以下哪几项对标准属性做了最佳描述： a．1，8和9； b．2，10和11； c．3，4和12； d．5，6和7。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，审计发现和建议要以4个属性为依据。其中一个属性就是标准，它是在进行评价或核证时应用的标准、措施或期望值（应该存在什么）（实务公告2410—1）。项目1，8和9指出了期望值。
　　答案b不正确，项目2，10和11最佳描述了情况属性；
　　答案c不正确，项目3，4和12最佳描述了原因属性；
　　答案d不正确，项目5，6和7最佳描述了效果属性。
　　 
　　 348. 以下哪几项最佳描述了原因属性： a．2，10和11； b．3，4和12； c．5，6和7； d．1，8和9。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，项目2，10和11最佳描述了情况属性；
　　答案b正确，审计发现和建议要以4个属性为依据。其中一个属性就是原因，它是预期和实际情况之间存在差异的原因（为什么情况会存在）（实务公告2410—1）。项目3，4和12最佳描述了原因属性。
　　答案c不正确，项目5，6和7最佳描述了效果属性；
　　答案d不正确，项目1，8和9最佳描述了标准属性。
　　 
　　 349. 以下哪几项最佳描述了情况属性： a．5，6和7； b．1，8和9； c．2，10和11； d．3，4和12。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，项目5，6和7最佳描述了效果属性；
　　答案b不正确，项目1，8和9最佳描述了标准属性；
　　答案c正确，审计发现和建议要以4个属性为依据。其中一个属性就是情况，它是内部审计师在检查过程中发现的事实证据（存在什么）（实务公告2410—1）。项目2，10和11最佳描述了情况属性。
　　答案d不正确，项目3，4和12最佳描述了原因属性。
　　 
　　 350. 以下哪几项最佳描述了效果属性： a．3，4和12； b．5，6和7； c．1，8和9； d．2，10和11。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，项目3，4和12最佳描述了原因属性；
　　答案b正确，审计发现和建议要以4个属性为依据。其中一个属性就是效果，它是由于情况与标准不一致，机构和/或其他部门面临的风险（即差异的影响）。项目5，6和7最佳描述了效果属性。
　　答案c不正确，项目1，8和9最佳描述了标准属性；
　　答案d不正确，项目2，10和11最佳描述了情况属性。
　　 
　　 351. 在应收账款函证的摘要页列出了仅使用的积极性的函证程序：
　　函证发送情况 总数 金额
　　第一次寄送 44 $250000
　　第二次寄送 10 $48000
　　已收回函证（无例外情况） 39 $227000
　　用替代程序证实的应收账款 5 $23000
　　上面的信息表明该工作底稿有缺陷，因为它没有：
　　 a．采用消极性函证程序；
　　 b．确定总体数，并指出所需函证的应收账款的总金额部分；
　　 c．对积极性函证中没有回函的应收账款实施的替代程序进行描述；
　　 d．函证暂时不用的账户样本。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，不需要消积性函证程序，积极性程序是更为有效的程序；
　　答案b正确，总体的信息是需要评价抽样计划的充分性。
　　答案c不正确，具体的替代性程序应在别处描述，而不是在摘要页；答案d不正确，所提示的信息没有指出任何暂时不用的账户是否需要函证。
　　 
　　 352. 内部审计师编制的工作底稿中含有一系列员工的名单和身份证号码，并有如下表述：按随机数表与员工身份证号码抽出40位员工的个人档案，经证实这些档案包含公司501政策所要求的全部文件，未发现例外情况。内部审计师未在工作底稿上加任何勾号标记。以下哪种变化最能改进这位审计师的工作底稿：
　　 a．采用勾号标记来显示对每份文件的检查情况；
　　 b．隐去员工姓名以做到保密；
　　 c．证明样本量规模是否合适；
　　 d．列出对每位员工的实际检查文件。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，没有必要采用勾号标记。同样的程序可应用于所有的抽样项目，没有发现例外；
　　答案b不正确，所有的业务工作底稿都是保密的，所以隐去职员姓名没有必要；
　　答案c正确，工作底稿应全面记录对统计技术的使用情况。因此，它应具体到所确定的属性抽样的样本规模的数量。影响样本规模的因素有抽样风险的程度（置信水平）、抽样风险的可容忍度（精确度）和预计的错误率。
　　答案d不正确，引用公司的政策和检查实际文件同等重要。
　　 
　　 353. 生产率统计数据每季度向董事会提交一次。某内部审计师对最近4次报告中的比率及其他统计数据进行查验。他用草稿和董事会报告的副本来验证计算的准确性，并比较了计算过程中使用的数据及相关的辅助文件。然后，在工作底稿中做了一个工作说明后就将草稿和报告副本都丢弃了。他的说明是：最近一年内的季度董事会报告中的比率及其他统计数据均已验证，相应的辅助性文件均已查验，所有账目看来都是恰当的。在此情况下：
　　 a．4个季度的样本不足于作为得出结论的依据；
　　 b．内部审计师的工作底稿不充分，不利于对其工作进行有效检查；
　　 c．内部审计师应将草稿放在工作底稿内；
　　 d．内部审计师未考虑董事会报告的信息是否经过有效地编辑。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，问题是没有表明或指出所运用的抽样；
　　答案b正确，审核人员在没有取得季度报告的其他副本并独立地再次计算统计数据的情况下，是检查不出内部审计师的工作情况的。如果内部审计师将有关的图表放在工作底稿中，用记号标记来解释所查验的计算，并描述内部审计师想要核实的账目，则查验工作会更为有效率。
　　答案c不正确，草稿纸放在工作底稿中通常是不合适的。未经整理过的工作底稿很难审核并得到理解；
　　答案d不正确，问题是没有指出或表明业务的客观性得到了有效地评价。
　　 
　　 354. 一个恰当记录的工作底稿应：
　　 a．简洁但完整；
　　 b．遵守唯一的格式和安排；
　　 c．含有业务客户使用的所有的格式和程序的例子；
　　 d．不包含业务客户记录的复印件。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，业务工作底稿为业务沟通提供了原则上的支持。它们是业务活动的书面化东西。工作底稿记录了所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据。清楚、简洁和准确是工作底稿的理想质量要求，但完整性和对结论的支持是极为重要的考虑因素（实务公告2330—1）。
　　答案b不正确，工作底稿应统一和一致；
　　答案c不正确，工作底稿应该只包含与业务目标有关的信息；
　　答案d不正确，业务客户记录的复印件无论何时都有必要包括在内。
　　 
　　 355. 业务管理人员在对工作底稿复核时，应将以下哪项确认为缺陷； a．在工作底稿的备忘录中对业务的某一部分为何会超出时间预算作了解释； b．在工作底稿中记录了准备沟通的有关业务观察但遗漏了用于评价的标准； c．在工作底稿的备忘录中对为何省略业务工作方案的步骤作了解释； d．在业务客户的委托书中列出了工作底稿中记录的业务范围。
　　答案：b答案b业务监督包括复核所有的业务工作底稿以确保它们能恰当地支持业务沟通（实务公告2340—1）。业务沟通中包含业务观察。根据实务公告2410—1，业务观察具有4个属性：标准、情况、原因与效果。因此，遗漏用于评价或证实的标准会导致不能恰当地支持业务观察。
　　答案a．c和d不正确，超出预算时间的理由、对省略工作方案步骤的解释以及列出业务范围的委托书包含在工作底稿中是恰当的。
　　解析：
　　 
　　 356. 在对业务工作底稿进行复核时，业务管理人员的首要职责是要确定：
　　 a．每张工作表都有恰当的文字标题；
　　 b．工作底稿被恰当地索引并按逻辑分组；
　　 c．工作底稿编制及技术伴随标准的内部审计活动程序；
　　 d．工作底稿充分地支持业务观察、结论与建议。
　　答案：d 
　　解析：答案a．b和c不正确，文字标题、恰当的索引、逻辑分组以及遵循程序是复核工作的恰当内容，但不是最为重要的。
　　答案d正确，业务监督包括复核所有的工作底稿，以确保它们恰当支持业务报告（实务公告2340—1）。业务沟通包括观察、结论与建议。确定工作底稿充分地支持业务观察、结论与建议是复核工作的最为重要的事情，这是因为无稽之谈会减少内部审计活动的可信性，就如不适当形成的业务观察会在评论中崩溃一样。
　　 
　　 357. 业务工作底稿应得到复核以确保：
　　 a．它们与业务沟通能适当的相互对照；
　　 b．现场工作的结论不会公开有关的问题；
　　 c．它们符合或超出机构的外部审计师的工作标准。
　　 d．它们能恰当的索引，以便下一年的后续追踪更为容易。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，没有特别要求与业务沟通相互对照的工作底稿；
　　答案b正确，应该对所有的业务工作底稿进行复核，以确保它们能够恰当的支持业务沟通，并确保所有必要的程序都已经得到了执行（实务公告2340—1）。所以，复核对于确保工作的完整性而言是有必要的。
　　答案c不正确，没有特别要求工作底稿是否符合或超出了机构外部审计师的工作标准；
　　答案d不正确，没有特别要求恰当索引的工作底稿，以便下一年的后续追踪更为容易。
　　 
　　 358. 内部审计师的工作底稿应由以下哪个部门复核：
　　 a．业务客户的管理层；
　　 b．内部审计活动的管理层；
　　 c．董事会下属的审计委员会；
　　 d．机构安全部门的管理层。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，业务客户很少看工作底稿，更不消说是复核了；
　　答案b正确，记录业务情况的工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计活动的管理者进行复核。这些工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据（实务公告2330—1）。
　　答案c不正确，审计委员会更可能复核总结报告，而非工作底稿；
　　答案d不正确，机构的安全部门的管理层可以查看与调查有关的工作底稿，但没有检查工作底稿的权力。
　　 
　　 359. 工作底稿应由内部审计师编制并由内部审计活动的管理者来复核。这个规定是由以下哪项规定建立的：
　　 a．内部审计专业实务标准；
　　 b．iia的道德规范；
　　 c．内部审计的职责声明；
　　 d．全美反欺诈委员会的报告。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，内部审计师应记录支持结论和业务结果的相关信息（标准2330）。因此，记录业务情况的工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计活动的管理者进行复核。这些工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据（实务公告2330—1）
　　答案b不正确，iia的道德规范没有明确要求这个问题；
　　答案c不正确，内部审计的职责声明已废除；
　　答案d不正确，全美反欺诈委员会的报告关注欺诈性的财务报告。
　　 
　　 360. 经常使用标准化的工作底稿的原因是由于标准化的工作底稿的编制更为：
　　 a．有效率；
　　 b．专业；
　　 c．整洁；
　　 d．准确。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，采用标准化的（形式上的）工作底稿通过减少编制时间来改善业务效率。比如，标准格式可用于业务工作方案清单、面谈结果的记录和工作表。
　　答案b和d都不正确，标准格式不一定会体现产生更好的专业性和准确性；
　　答案c不正确，标准格式显然减少了工作底稿的编制时间，但是结果不一定是更加整洁。

（责任编辑：中大编辑）