国际注册内部审计师

       81. 以下哪项不含在最终的业务沟通的范围陈述中：
　　 a．审核时间；
　　 b．业务目标；
　　 c．未经审核的活动；
　　 d．所开展的工作的性质和程度。
　　答案：b
　　解析：答案a、c和d不正确，审核时间、未经审核的相关活动以及所开展的工作的性质和程度应包括在范围的陈述中。
　　答案b正确，范围陈述应该确定所审核的活动，并在恰当的时候包含审核时间等辅助信息。如果必要，未经审核的相关活动也应该得到确认，以勾画出业务的边界。所开展业务的性质和范围也应该得到描述（实务公告2410—1）。
　　 
　　 82. 以下哪项审计的要素不总是需要的：
　　 a．对业务目标的表述；
　　 b．确认所审核活动的陈述；
　　 c．有关的事实陈述；
　　 d．对所审核活动的观察和建议的影响的评价。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，需要目标、范围和结果的陈述。业务目标的说明是在目标陈述中；
　　答案b不正确，需要目标、范围和结果的陈述。确认所审核的活动是在范围陈述中；
　　答案c不正确，需要目标、范围和结果的陈述。结果包括观察、结论、建议和行动计划。观察是对事实的相关声明。
　　答案d正确，结论（意见）是内部审计师对所审核活动的业务观察和建议的影响的评价（实务公告2410—1）。在适当情况下，结果的最后沟通应包含内部审计师的总体意见（标准2410.a1）。
　　 
　　 83. 由内部审计师发出的审计报告在哪种情况下应对意见进行表达：
　　 a．审计的领域是财务报表；
　　 b．外部审计师采用内部审计师的工作；
　　 c．对某领域开展全面审计；
　　 d．意见会改善与沟通读者的沟通。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，审计领域与有关总体意见是否恰当的决策与上述问题是不相关的；
　　答案b不正确，外部审计师是否采用内部审计师的工作与上述问题是不相关的。外部审计师必须在进行了详细检查并形成自己意见的情况下才能依靠内部审计师的总体意见；
　　答案c不正确，内部审计师的总体意见并非是强制的。
　　答案d正确，结论（意见）是内部审计师对所审核活动的业务观察和建议的影响的评价（实务公告2410—1）。在适当情况下，结果的最后沟通应包含内部审计师的总体意见（标准2410.a1）。
　　 
　　 84. 以下哪项对内部审计师在审计业务中所表达的意见做出了最佳界定：
　　 a．重要审计发现的总结；
　　 b．内部审计师对所审核情形的专业判断；
　　 c．在审计报告中包含的结论；
　　 d．为纠正措施提出的建议。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，重要审计发现和建议的总结不是审计意见。审计意见是内部审计师对所审核情形的专业判断；
　　答案b正确，结论（意见）是内部审计师对所审核活动的业务观察和建议的影响的评价。他们经常根据总体印象合理提出业务观察和建议。如果最终的业务沟通中包含结论，应该明确指出哪些是业务结论。业务结论可能涵盖整个业务范围或具体方面。它们可以包括但不限于以下内容：运营目标或项目目标是否与机构目标保持一致；机构目标是否得到实现；所审核的活动是否按计划运行（实务公告2410—1）。
　　答案c不正确，专业实务标准对意见是否就是结论没做要求。不过，意见是审计报告所要求的内容；
　　答案d不正确，纠正措施的建议要与意见分开。意见是内部审计师的专业判断。
　　 
　　 85. 内部审计师希望制定下列流程图：（1）设在总部的获取销售订单信息的流程，（2）向工厂传送数据以生成货运单的流程，以及（3）工厂处理货运信息的流程。内部审计师应该：
　　 a．按管理层的决策设定销售价格。收集变动销售价格的审批程序的内部凭单。用程序流程图的复印件来补充记录。编制能将上述细节都连起来的总的流程图；
　　 b．以货运为起点，从来自销售代表处取得的销售订单的原件来追踪有关的交易；
　　 c．从来自销售代表的销售订单开始，对总部和工厂的手工处理和计算机处理的订单进行“穿行测试”，直到货物装运并开出账单；
　　 d．取得工厂用于销售流程的系统流程图，与相关的人员座谈来确定是否已做出任何的变化，然后制定一个能强调基本流程的总的流程图。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，问题在于销售订单处理程序，而不在对销售价格数据做出变动的系统；
　　答案b不正确，以已完成的交易为起点不能确认凭单或数据各自转移并处理的处理步骤；
　　答案c正确，在业务计划阶段开始调查有助于内部审计师熟悉有关的活动、风险和控制，并确定审计重点区域。流程图是典型的调查程序，“穿行测试”是收集反映在流程图中的信息的一种方式。
　　答案d不正确，还必须考虑来自工厂层面以外的处理步骤。
　　 
　　 86. 以下哪项没有说明业务工作底稿的功能：
　　 a．便于第三方的复核；
　　 b．在审计的计划、执行和复核中提供帮助；
　　 c．为审计报告提供主要的证据支持；　
　　 d．有助于业务助理人员的专业发展。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，便于第三方复核是业务工作底稿的功能；
　　答案b不正确，在审计的计划、执行和复查中提供帮助是业务工作底稿的功能；
　　答案c不正确，为审计报告提供主要的证据支持是业务工作底稿的功能。
　　答案d正确，工作底稿通常为业务沟通提供原则上的支持；有助于业务计划的制定、实施和复核；形成文件以说明业务目标是否完成；便于第三方的复核；为评价内部审计活动的质量提供了依据；可以为一些诸如保险索赔、舞弊案件和诉讼等事件提供有关的支持；有助于全体内部审计师的职业发展；可以表明内部审计活动遵守《内部审计专业实务标准》（实务公告2330—1）。
　　 
　　 87. 工作底稿是完整的，在它：
　　 a．与内部审计活动的格式要求相符；
　　 b．包含了审计发现的所有属性；
　　 c．是清晰、简明和准确的；
　　 d．满足了已制定的业务目标。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，格式要求是表面的和形式上的，仅能表明达到了形式化的要求，它们与内容不相关；
　　答案b不正确，工作底稿可能仅与部分审计发现有关；
　　答案c不正确，清晰、简明和准确的是工作底稿内容的合乎要求的特征，尽管工作底稿不完全，但上述质量是可以表现出的。
　　答案d正确，工作底稿提供了业务沟通的主要的证据支持。他们是业务活动的书面化记录，并记录了取得的信息，所做的分析，并且应是用于沟通的审计发现、结论和建议的支持性依据（实务公告2330—1）。
　　 
　　 88. 内部审计师的工作底稿的主要目标是：
　　 a．为所开展的业务程序提供计划和执行的书面化记录；
　　 b．可以当作编制财务报表的一种方式；
　　 c．将内部控制中的薄弱环节记录下来，并向管理层提出改进建议；
　　 d．遵守《内部审计专业实务标准》。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，业务工作底稿通常能够：为业务沟通提供原则上的支持；有助于业务计划的制定、实施和复核；形成文件以说明业务目标是否完成；便于第三方的复核；为评价内部审计活动的质量提供了依据；可以为一些诸如保险索赔、舞弊案件和诉讼等事件提供有关的支持；有助于全体内部审计师的职业发展；可以表明内部审计活动遵守《内部审计专业实务标准》（实务公告2330—1）。
　　答案b不正确，不能将工作底稿当作编制财务报表的一种方式；
　　答案c不正确，记录内部控制的薄弱环节只是工作底稿的内容的实例，不是编制工作底稿的主要目标；
　　答案d不正确，编制适当的工作底稿是专业实务标准的要求，但不是其存在的主要目标。
　　 
　　 89. 结束会议的作用之一是协助内部审计师： a.针对发现的不足采取必要的纠正措施； b.根据业务客户的反馈意见来审核并证实审计报告的恰当性； c.审核内部审计师的业绩； d.向管理层提交最终审计报告。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，内部审计师不能要求纠正措施，这是管理层的权限；
　　答案b正确，在发出最终的业务沟通前，内部审计师必须与适当层次的管理者讨论业务结论和建议。对业务结论和建议的讨论通常是在业务过程中或业务结束后召开的会议（结束会议）上进行的。另一种方式是由业务客户的管理人员审阅业务问题的草稿、业务观察和建议。这些讨论和审阅为业务客户提供了澄清具体问题和表述他们对业务观察、结论和建议的意见的机会，从而有助于确保不会对事实产生误解和歪曲（实务公告2440—1）。
　　答案c不正确，对内部审计师业绩的审核是由个别员工私下进行的，不是在结束会议上；
　　答案d不正确，结束会议通常以报告的草稿为依据，最终的审计报告要按结束会议所形成的结果而进行的修改为依据。
　　 
　　 90. 内部审计专业实务标准强调最终审计报告应当由谁审批： a.业务客户或业务客户的上级； b.主管内部审计师； c.首席审计执行官或其指定代表； d.首席财务官。
　　答案：c
　　解析：答案a不正确，最终的审计报告应由首席审计执行官或其指定代表审批；
　　答案b不正确，主管内部审计师不应审批最终的审计报告，除非是受首席审计执行官的指定；
　　答案c正确，首席审计执行官或其指定代表在发布最终的业务沟通之前应对其进行审批，并决定应向哪些人发布报告。首席审计执行官或其指定代表应该审批所有最终报告，他们可以签署所有这些报告。在特殊情况下，应考虑由主管审计师、审计管理人员或首席审计师代表首席审计执行官来签署报告（实务公告2440—1）。
　　答案d不正确，最终的审计报告在其发送前应由首席审计执行官或其指定代表审批。
　　 
　　 91. 以下哪项不是对中期报告的适当说法？中期报告： a.用于沟通需要立即引起关注的信息； b.用于沟通所审核的活动的审计范围的变化情况； c.在审计时间较长时，告知管理层审计工作的进展； d.消除了发出最终的业务报告的必要性。
　　答案：d 
　　解析：答案a、b和c不正确，中期报告可用于沟通需要立即引起关注的信息；用于沟通所审核的活动的审计范围的变化情况；在审计时间较长时，告知管理层审计工作的进展。
　　答案d正确，中期（进度）报告可以是书面的、也可以是口头的，可以正式、也可以不正式，它可以用于报告需要马上注意的信息、报告所审核的活动的审计范围的变化或在业务延续时间较长时将业务的进展通报管理层。应用中期（进度）报告并不会减少或消除对最终报告的需要（实务公告2410—1）。
　　 
　　 92. 内部审计师刚完成一项审计，正在编制审计报告。在审计报告中审计发现应包括：
　　 a．有关审计发现原因的意见表述；
　　 b．对审计期间发现的控制薄弱环节的相关的事实表述；
　　 c．对审计期间形成的事实和意见的表述；
　　 d．对有关潜在的、可能会对业务客户有帮助的未来事件的表述。
　　答案：b
　　解析：答案a和c不正确，审计发现必须要对事实的陈述，而非是对意见的陈述。意见是内部审计师对所审核的活动的审计发现和建议的影响的评价；
　　答案b正确，审计发现是对事实的相关声明。他们应以应该存在的做法与实际存在的做法的比较为依据。如果存在差异，审计发现应陈述原因以及因而发生的影响（实务公告2410—1）。
　　答案d不正确，审计发现关注当前的而非未来的事实状况或事件。
　　 
　　 93. 最终的业务沟通中的建议应关注哪类属性：
　　 a．原因；
　　 b．情况陈述；
　　 c．标准；
　　 d．效果。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，建议要以观察和结论为依据。他们要求采取行动来纠正现有的状况并改善运营。业务观察和建议应以4个属性为依据。标准是在进行评价和/或核证时应用的标准、措施或期望值（即什么应该存在）；情况是内部审计师在检查过程中发现的事实证据（即存在什么）；原因是预期和实际情况之间存在差异的原因（即为什么会存在差异）；效果是由于情况与标准不一致，机构和/或其他部门面临的风险（即差异的影响）（实务公告2410—1）。因此，建议关注原因属性，因为它指出了必要的纠正措施。
　　答案b不正确，情况属性仅说明“是什么”，充当与既定标准比较的依据；
　　答案c不正确，标准说明“应该是什么”，并与情况陈述进行比较；
　　答案d不正确，效果属性关注观察的重要性。
　　 
　　 94. 内部审计师已完成分部工作方案的审计，并决定对公司的配送程序进行修改。业务客户同意并实施了修正的程序。内部审计师应该：
　　 a．研究问题并在审计报告中建议应该采取的措施；
　　 b．联合开发并沟通恰当的建议；
　　 c．沟通问题并保证管理层会采取恰当的措施；
　　 d．在审计报告中指出客户决定并实施了纠正措施。
　　答案：d 
　　解析：答案a、b和c不正确，审计报告中应指出客户已决定并实施了纠正措施。
　　答案d正确，业务沟通应该包括潜在的改进建议、对出色业绩的认可以及纠正性措施。此外，这种信息可能是公正表述现在情况并为最终的业务沟通提供恰当的角度和平衡所必需的（实务公告2410—1）。
　　 
　　 95. 某连锁零售商店内部审计活动最近对东南部地区的所有商店的销售情况进行了审计。审计发现许多商店通过重复贷记客户赊销账户而使公司成本每季度多发生大约$85000。审计报告在审计结束8周后完成，其中包括了内部审计师向管理层提出的应防止重复贷记客户账户的建议。上述案例没有考虑到有关审计报告的哪项标准： a. 后续追踪不充分； b. 内部审计师应在发现重复贷记行为时就马上采取纠正措施； c. 内部审计师的建议不应写入审计报告中； d. 审计报告是不及时的。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，评价后续追踪有效性的信息不充分；
　　答案b不正确，内部审计师可以对潜在的改进提出适当的建议，但不应开展纠正活动；
　　答案c不正确，内部审计师的结果是审计结果的一部分。最终的业务沟通至少都应该包括业务的目标、范围和结果（实务公告2410—1）。
　　答案d正确，沟通应准确、客观、清晰、简洁、完整、及时、富有建设性（标准2420）。及时的沟通在发布上没有延误，并能促进采取有效的行动（实务公告2420—1）。假定审计发现很重要且需要立即采取纠正措施，在审计结束8周后公布审计报告是不及时的。
　　 
　　 96. 以下哪项对内部审计师在审计业务中所表达的意见做出了最佳界定：
　　 a．重要审计发现的总结；
　　 b．内部审计师对所审核情形的专业判断；
　　 c．在审计报告中包含的结论；
　　 d．为纠正措施提出的建议。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，重要审计发现和建议的总结不是审计意见。审计意见是内部审计师对所审核情形的专业判断；
　　答案b正确，结论（意见）是内部审计师对所审核活动的业务观察和建议的影响的评价。他们经常根据总体印象合理提出业务观察和建议。如果最终的业务沟通中包含结论，应该明确指出哪些是业务结论。业务结论可能涵盖整个业务范围或具体方面。它们可以包括但不限于以下内容：运营目标或项目目标是否与机构目标保持一致；机构目标是否得到实现；所审核的活动是否按计划运行（实务公告2410—1）。
　　答案c不正确，专业实务标准对意见是否就是结论没做要求。不过，意见是审计报告所要求的内容；
　　答案d不正确，纠正措施的建议要与意见分开。意见是内部审计师的专业判断。
　　 
　　 97. 如果工作底稿所具备的特征是能确保其实现主要的目标，那么以下哪项特征最为重要：
　　 a．工作底稿必须是标准格式和标准内容；
　　 b．工作底稿必须编制索引并能与最终的业务沟通的草稿相互对照；
　　 c．工作底稿必须提供充分、可靠和有用的信息以支持最终的业务沟通；
　　 d．工作底稿必须以逻辑次序来安排业务工作方案的顺序。
　　答案：c
　　解析：答案a不正确，工作底稿的内容要达到标准化是不可能的。内部审计的业务涉及不同的主题；
　　答案b和d都不正确，编制索引、相互对照和逻辑次序都是需要的，但它们不是提供充分、可靠、相关和有用信息的根本。
　　答案c正确，记录业务情况的业务工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计活动的管理者进行复核。这些工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据（实务公告2330—1）。信息应是充分、可靠、相关和有用的，以实现业务的目标（标准2310）。
　　 
　　 98. 内部审计师的工作底稿应支持所沟通的业务观察、结论和建议。这一规定的目的之一是：
　　 a．为内部审计活动的财务预算提供支持；
　　 b．方便质量保证复核；
　　 c．提供对工作底稿的控制；
　　 d．允许审计委员会审核业务观察、结论和建议。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，人员配备计划和财务预算应根据业务工作安排、行政管理活动、教育和培训需求以及审计研究和开发工作的情况来确定（实务公告2030—1）；
　　答案b正确，工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据。业务工作底稿通常有助于业务计划的制定、实施和复核，并有助于内部审计人员的专业发展（实务公告2330—1）。因此，他们方便了内部和外部的质量评估。
　　答案c不正确，对工作底稿进行控制可以通过其他方式来取得；
　　答案d不正确，审计委员会很少审核最终业务沟通的全部草稿，更不要说去审核辅助性的工作底稿了。
　　 
　　 99. 编制与薪金费用有关的业务工作底稿的主要目标是：
　　 a．记录薪金支付数据并分析，以支持所报告的建议；
　　 b．证实内部审计师已做的工作；
　　 c．记录所有员工的姓名；
　　 d．提供记录，以支持应付的薪金税。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，记录业务情况的业务工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计活动的管理者进行复核。这些工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据（实务公告2330—1）。
　　答案b不正确，证实内部审计师已做的工作是次要目标；
　　答案c不正确，所有员工的姓名仅是所需信息的一部分，用于支持所沟通的业务观察、结论和建议；
　　答案d不正确，薪金费用，而非应计的薪金税，是这份工作底稿的主题。
　　 
　　 100. 内部审计师编制工作底稿主要有利于：
　　 a．外部审计师；
　　 b．内部审计活动；
　　 c．业务客户；
　　 d．管理高层。
　　答案：b
　　解析：答案a．c和d都不正确，有利于外部审计师、业务客户和管理高层都是些次要的目标。
　　答案b正确，工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据（实务公告2330—1）。工作底稿还对开展业务有帮助，指导以后的业务、提供评价的依据、有助于培训、支持与业务客户的讨论，并保留与业务客户的讨论记录或来自业务客户的起诉记录。

（责任编辑：中大编辑）