国际注册内部审计师

      441. 一名内部审计师运用大量技术来选择样本。一种经常使用的适当的技术是随机选择。在下列哪种情况下，随机选择是最不合理的？审计师需要：
　　 a、测试销售交易以确定它们被正确地授权，并由运输文件支持证明。
　　 b、对应收账款进行函证, 并已经选择了10个最大的账户作函证对象。余下的账户没有编号。审计师只有一份按字母顺序排列的计算机账户清单，大约有250页长，每页有50个账户余额。
　　 c、通过从每月销售日记中抽样取得适当的销售截止的证据，从而确定项目是否被记录在正确的时期里。
　　 d、测试永续存货记录以保证样本包括了账户中最大的货币价值项目。
　　答案：c
　　解析：答案a不正确。这是使用随机抽样的理想地方，因为它能够为全年处理过程的质量提供证据。
　　答案b不正确。这也是使用随机抽样非常适合的场合。使用货币单位抽样来挑选单个账户余额，或者通过随机挑选一个页码然后再从该页中挑选一个账户（1到50）。
　　答案c正确。这是最不适宜使用随机抽样的场合，因为审计师关心每月的销售日记账是否记录了下个月的销售收入。该审计师应该从每月的后半部挑选出交易事项，检查相关的支持性文件以决定是否交易被记录在正确的时期内。
　　答案d不正确。这适合使用货币单位抽样，以获得有关账户余额被错计的结论。
　　 
　　 442. 审计师试图评价销售循环中控制程序失控的潜在价值影响。涉及两个控制。控制a失败的可能性是10%，控制b失败的可能性是5%。控制程序是独立的，即一个控制程序的失败不会影响另一个程序。在评价对组织的潜在暴露（风险）时，审计人员确定控制a失败的成本是$10000，控制b失败的成本是$25000，两者在同时失败的附加成本是$200000。如果这些控制都不是很有效，组织的预计成本是：
　　 a、$1，000。
　　 b、$32，250。
　　 c、$2，250。
　　 d、$3，250。
　　答案：d{10000*10%+25000*5%+（10%*5%）*200000=3250}
　　解析：答案a不正确。见“d”。
　　答案b不正确。见“d”。
　　答案c不正确。见“d”。
　　答案d正确。10000*10%+25000*5%+（10%*5%）*200000=3250
　　 
　　 443. 在变量抽样的应用中，在一个给定的置信水平下，如果统计抽样的已达到的精确度范围大于期望的精确度范围，这表明：
　　 a、发生率低于期望的发生率。
　　 b、发生率高于期望的发生率。
　　 c、标准离差小于期望的标准离差。
　　 d、标准离差大于期望的标准离差。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确。发生率与计算出来的达到的精确度是不相关的。
　　答案b不正确。发生率与计算出来的达到的精确度是不相关的。
　　答案c不正确。实际标准离差很低，将导致达到的精确度要低于要求的精确度。
　　答案d正确。标准离差（可变性）直接影响到计算出来的精确度。他们之间成正向关系。
　　 
　　 444. 一名审计师正在对某一公司大量的、呈正态分布的应收账款文件进行测试。审计的目的是检查期末余额和应收账款过账的例外（错误）发生率。为了测试应收账款文件，以计算估计的总金额，该审计师应该使用下列任何一种抽样技术，除了：
　　 a、差额或比例估计。
　　 b、不分层的单位平均值估计。
　　 c、概率比例大小法。
　　 d、属性抽样。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确。这是可以使用的抽样技术。
　　答案b不正确。这是可以使用的抽样技术。
　　答案c不正确。这是可以使用的抽样技术。
　　答案d正确。本题是对呈正态分布的总体进行测试，主要目的是估计应收账款期末余额，适于用变量抽样技术或结果以金额表示的按概率比例大小技术。属性抽样适合测试内部控制的有效性，反映某一属性是否存在，所以在本题中是不能使用的。
　　 
　　 445. 内部审计师在审计抽样环境中运用精确度的概念。在这种环境下精确度是指：
　　 a、掌握的总体特征，是内部审计师不能直接控制的。
　　 b、一种对已产生的样本估计准确性的衡量。在取得样本和评价样本之前，需要建立要求的精确度。
　　 c、在既定的样本中被独立评价的可靠性。
　　 d、对评价变量样本非常重要，对属性样本不重要。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确。精确度不是总体的特征，只是指根据样本推断总体的准确程度。
　　答案b正确。这正是精确度的概念。
　　答案c不正确。精确度并不是用于衡量样本评价结果的可靠性。
　　答案d不正确。恰恰相反，对评价属性抽样结果重要，而对变量抽样不重要。
　　 
　　 446. 一名内部审计师对销售发票编制系统的处理精确性非常感兴趣。单位发票的货币金额变动程度很高。该内部审计师有充足的理由相信发票处理系统中的错误率在3%和10%之间，但是不知道错误的货币量大小。在评价运用哪种具体方式进行变量抽样时，审计师应意识到：
　　 a、由于错误大小不确定，不适合运用分层的每单位均值估计数。
　　 b、有了在这一范围内的错误率，对总体分层没有优势。
　　 c、差异估计和比率估计数比不分层的每单位均值估计法更有效率。
　　 d、差异估计和比率估计在此例中都不适用，除非总体的每个项目都存在审计价值和账面价值。
　　答案：c
　　解析：答案a不正确。当发票的货币金额变动程度较高时，是适宜使用分层抽样的，以减少审计风险。
　　答案b不正确。见“a”。
　　答案c正确。当总体的项目金额变动程度较大时，差异估计和比率估计数比不分层的每单位均值估计法更有效率。
　　答案d不正确。见“c”。
　　 
　　 447. 内部审计活动政策应得到制定以便管理业务记录的内容、保管期限、处理外部的接触要求以及法律顾问参与调查时所遵循的程序。在制定这些政策时最重要的考虑是：
　　 a．不受律师—客户拒绝泄露内情权保护的记录在刑事诉讼中可以被外人获取；
　　 b．内部审计师的工作成果受披露权的保护；
　　 c．以很机密的方式创建的记录受披露权的保护；
　　 d．揭示律师的思想过程的记录应被强制披露。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，在多种情况下，包括刑事诉讼、民事诉讼、税收审计、合规性检查、政府合同检查以及自律机构的检查，外部有关方面都会要求接触业务记录。组织内部不受律师—客户拒绝泄露内情权保护的所有记录在刑事诉讼中几乎都可以被外人获取。但在非刑事诉讼中，接触权问题就没有那么清楚（实务公告2330.a1—2）。
　　答案b和c不正确，无论是否机密，多数记录在刑事诉讼不受律师—客户拒绝泄露内情权的保护，并在民事诉讼中可以被外人获取；
　　答案d不正确，“律师—客户拒绝泄露内情权”通常保护了记录，揭示了律师的思想过程与策略。
　　 
　　 448. 工作底稿记录了内部审计师所从事的工作。内部审计师应该：
　　 a．编制工作底稿，并允许业务客户接触它们；
　　 b．鼓励有条件的业务客户编制非敏感性问题的工作底稿；
　　 c．编制工作底稿，但与业务客户一起审核，以确保恰当地编辑了信息；
　　 d．推迟编制商业部分的工作底
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，如果业务目标不受妥协，业务客户可以查看工作底稿；
　　答案b正确，记录业务情况的工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计活动的管理者进行复核。这些工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据（实务公告2330—1）。通常，在业务目标不受妥协的情况下，工作底稿可以出示给有助于业务底稿编制的业务客户。
　　答案c不正确，尽管在发出报告之前要与业务客户沟通，但不必与业务客户一起审核工作底稿；
　　答案d不正确，工作底稿的编制应该是连续的，这样，才能不丢失信息。
　　 
　　 449. 为了防止工资计算系统按原计划自动给那些没有完成任务的员工提高工资；
　　 a、应将工资登记簿与员工的主文件相比较。
　　 b、应将工资主文件与员工的主文件相比较。
　　 c、应由工资发放部门提出工资的增加方案。
　　 d、应经适当的主管人员明确批准后，工资方能按计划增加。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确。这个程序不能阻止甚至不能发现问题。
　　答案b不正确。这个程序不能阻止甚至不能发现问题。
　　答案c不正确。人力资源部门应该最初提出有计划的工资提高方案。
　　答案d正确。人力资源部门提出方案之后，职能部门批准同意。
　　 
　　 450. 下列哪项是首席审计执行官将列举重要内部控制弱点的审计报告复印件送给审计委员会和外部审计师的最有可能的理由？
　　 a、审计委员会和外部审计师通常会收到所有内部审计报告的复印件。
　　 b、期望审计委员会和外部审计师对审计观察结果采取纠正措施。
　　 c、错报财务报表的潜在可能，会影响到审计委员会和外部审计师的活动。
　　 d、一些政府机构要求这样分发。
　　答案：c
　　解析：答案a不正确。审计报告正常发送给被审计部门的领导和其他有权采取纠正措施或保证能采取纠正措施的人员。
　　答案b不正确。促进管理层采取纠正措施。
　　答案c正确。根据标准“报告也可以发送给那些有利益关系或受影响的团体例如外部审计师和董事会”。
　　答案d不正确。没有这种要求。
　　 
　　 451. 如果允许一个职员单独接触公司装有投资证券的保险柜，可能产生哪种后果？
　　 a、职员可能抵押公司投资证券以获得短期个人贷款。
　　 b、职员偷取证券而从不被发现。
　　 c、公司无法与其职员取得真诚合作。
　　 d、当公司职员接触保险柜时，可能没有记录。
　　答案：a
　　解析：答案a正确。员工可以临时借用证券并不被发现，因为公司仍旧收到股利和利息。
　　答案b不正确。小偷总会被审计发现。
　　答案c不正确。真诚合作以个人的个性和以前的纪录为基础。
　　答案d不正确。银行将会有记录。
　　 
　　 452. 在对一家小型设备生产商的接收货物运作情况的测试中，内部审计师将最关注哪个风险？
　　 a、没有检查出货物中的次品
　　 b、收到的货物超过现实需要
　　 c、货物从关联方购买，支付了较高的价格。
　　 d、接收没有定购的货物
　　答案：a
　　解析：答案a正确。接受检查员对货品的检查是非常重要的，可及时发现和报告不符合要求的所有材料。
　　答案b不正确。过度购买是采购部门的风险，而不是收货部门的风险。
　　答案c不正确。这里包括不适当的购买，风险与非经济性购买和利益冲突有关。
　　答案d不正确。虽然这也是重要的接受风险，但由于没有定购的货物不存在合同，可以退回给供货商。在收货（用购买单和货物接收单进行对照）和账务处理中（将发票和请购单，收货报告和订购单对照）都可以及时发现缺少订单，因此，这一风险的损失比没有检查出货物中的次品所带来的损失要小。
　　 
　　 453. 如果在收到货品时没有登记，将存在哪种隐患？
　　 a、错误的报告缺货
　　 b、接收已经取消了的订单
　　 c、接收没有定购的商品
　　 d、接收重复装运的货物
　　答案：a
　　解析：答案a正确。如果货物没有登记在物品清单中，无效的存货报告是可能的。
　　答案b不正确。删除订单可以防止接受该删除订单的货物。
　　答案c不正确。订货单档案可用于防止接收没有定购的物品。
　　答案d不正确。订货单档案可用于防止接受重复运单。
　　 
　　根据以下信息回答454—455题。
　　 xyz银行调节表
　　 1998年6月30日（货币金额单位）
　　银行存款（a） 16482.97
　　在途存款（b） 
　　 6/29 2561.14 
　　 6/30 1572.28 4133.42
　　小计　　　　　　　　　　　　　　 20616.39
　　未兑现支票（c） 
　　 248　　　　　　　　 842.11 
　　 952　　　　　　　　　 2000.00 
　　 968　　　　　　　　 571.00 
　　 969　　　　　　　　 459.82 
　　 970　　　　　　　　　　　　　 714.25 4587.18
　　小计　　　　　　　　　　　　　　　 16029.21
　　银行手续费　　　　　　　　　　　　　　 12.50
　　退回支票（d）　　　　　　　　　　　　 350.00
　　矫正错误支票#954　　　　　　　　　　　　　 （14.00）
　　账面余额（e）　　　　　　　　　　　 to t/b 16377.71
　　摘要说明：
　　 a．与银行确认，见函证w/p a—4。
　　 b．追踪7月15日的截止日声明来证实；追踪现金收入日记账。
　　 c．同意。
　　 d．检查辅助性凭证，并追踪最终的处理。
　　 e．合计总数，并与总账余额比较。
　　 
　　 454. 如果以下哪项工作底稿与其他的业务工作底稿不能相互对照，并且它又包含在现金部分的工作底稿档案中，则这份工作底稿就是有缺陷的：
　　 a．备用金；
　　 b．向银行函证存款余额；
　　 c．在途存款的存款联复印件；
　　 d．业务客户表示每本账薄的现金余额都是准确的。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，备用金与其不相关，这个工作底稿涉及银行存款；
　　答案b正确，确认期末银行账户的现金余额是标准的业务程序，它提供的是直接的、外部生成的信息，用以支持账面现金数额。
　　答案c不正确，在正常情况下，只要能适当的进行与在途存款有关的业务程序的检查，就不需要存款联的复印件；
　　答案d不正确，在外部函证和对现金记录的分析能够支持现金余额的时候，业务客户的陈述就是不相关的。
　　 
　　 455. 这个工作底稿的缺陷是：
　　 a．没有采用标准化的现金复核工作底稿；
　　 b．没有适当的解释所有的验证符号；
　　 c．没有采用分析生复核程序；
　　 d．没有完成工作底稿的相互对照工作。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，标准化可以实现高效率；但是，不是所有工作底稿都可以标准化。这份工作底稿也许要满足标准化，但在遵守上不充分；
　　答案b正确，每个业务的工作底稿都应有一个标题，通常由客户的组织或部门的名称、工作底稿的内容或目标的描述以及开展工作的期限构成。每份业务工作底稿都应由执行该工作的内部审计师签名并注明日期。每份业务工作底稿都包含一个索引或标记编号，且应该对已验明的内容标记符号（勾号），还要清楚的在注脚标明数据的来源（实务公告2330—1）。在本题中，对记号c的说明不详细，这个程序用来检查未兑付支票。
　　答案c不正确，分析性程序通常在检查现金或其他的资产、负债方面是不相关的；
　　答案d不正确，由于已完成了工作底稿的相互对照工作。
　　 
　　 456. 工作底稿是组织的资产。对工作底稿的良好控制是：
　　 a．阻止业务客户看到工作底稿；
　　 b．要求保存工作底稿至少3年；
　　 c．要求电子工作底稿只能由编制此底稿的内部审计师更改；
　　 d．当政府机构发出传唤需要工作底稿时，阻止交出。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，经过首席审计执行官的批准后，工作底稿可以向业务客户展示；
　　答案b不正确，工作底稿应该一直保留到所需要的时间内；
　　答案c正确，由于电子工作底稿不受制于创建或审核它们的人员的签名，因此需要特殊的规定来保护工作底稿的完整性。这些规定允许对电子工作底稿进行更改的人员[安排职责，并因此不会留下任何线索。这类规则禁止其他人员变动工作底稿，但不禁止制作工作底稿的内部审计师变动工作底稿。
　　答案d不正确，如果工作底稿可能相关，则法庭可以规定必须提交工作底稿的恰当的情形。
　　 
　　 457. 内部审计师正开展采购部门的常规审计。在上述情况下，审计工作应该：
　　 a．始终向业务客户披露，除了舞弊调查以外；
　　 b．始终向业务客户披露；
　　 c．经首席审计执行官批准后向业务客户披露；
　　 d．不向业务客户披露。
　　答案：c 
　　解析：答案a和b不正确，未经宣布的业务、舞弊调查和其他的专项审核排除在业务工作方案的披露之外；
　　答案c正确，计划阶段，为了更有效地与业务客户沟通，内部审计师允许业务客户接触他们的业务工作方案。在某些情形下，提供这些接触是不恰当的。这些情形包括未经宣布的业务、舞弊调查或其他的专项审核。首席审计执行官要对内部审计活动的计划、检查、评价、沟通、以及后续追踪负责（实务公告2340—1）。
　　答案d不正确，假定经过首席审计执行官的批准，披露不恰当的事例是允许的。
　　 
　　 458. 以下哪项表述的不恰当政策与业务工作底稿的保管有关：
　　 a．工作底稿在不作进一步使用时应予以披露；
　　 b．为舞弊调查编制的工作底稿应无限期地保管；
　　 c．工作底稿保管时间进度表应经法律顾问的批准；
　　 d．工作底稿保管时间进度表应该考虑法律与合同上的需要。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，工作底稿的保管期限要按其有用性来确定；
　　答案b正确，对于确认业务与咨询业务而言,首席审计执行官应该为业务记录(工作底稿)制定保管要求。这些保管要求应该与组织的方针、管理要求和其他相关要求相一致(标准2330.a2和标准2330.c1)。尽管含有舞弊调查的工作底稿要与其他的工作底稿分开，但没有哪份工作底稿要无限期的保留。
　　答案c不正确，经过法律顾问的批准是恰当的；
　　答案d不正确，法律与合同上的要求可以确定保管期限。
　　 
　　 459. 公司仓库最近不幸遭遇火灾，损失了大部分存货。管理人员正在填写保险索赔，其中需要使用内部审计师的工作底稿来填写申请。根据专业实务标准，管理人员：
　　 a．在填写保险索赔时可以不用内部审计工作底稿；
　　 b．在填写保险索赔时可以使用内部审计工作底稿，前提是得到首席审计执行官的批准；
　　 c．不应填写保险索赔，该职责应属于内部审计活动；
　　 d．在填写保险索赔时可以使用内部审计工作底稿，前提是得到公司外部独立审计师的批准。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，工作底稿可以用于“其他的业务目的”；
　　答案b正确，业务工作底稿的一个潜在用途是在诸如保险索赔、舞弊案件以及法律诉讼的情况下，提供有关支持（实务公告2330—1）。公司的管理层和其他的成员可以要求接触业务工作底稿。这种接触对于充实或解释业务观察与建议或出于其他业务目的而应用业务文件记录可能是必要的。这种接触要求应该得到首席审计执行官的批准(实务公告2330.a1—1)。相应地，保险索赔属于“其他的业务目标”，管理人员在填写保险索赔时可以使用内部审计师的工作底稿。
　　答案c不正确，管理人员，而非内部审计活动，应填写保险索赔；
　　答案d不正确，不需要外部审计师的批准。
　　 
　　 460. 通常，记录内部审计业务的工作底稿应该：
　　 a．依据政府公布的指导意见来保管；
　　 b．保管3年；
　　 c．按内部审计活动政策的要求处理；
　　 d．在随后开展的两项审计后销毁。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，工作底稿是组织的资产，并且仅有处理政府合同的工作底稿受政府公布的指导意见的影响；
　　答案b和d不正确，没有要求具体的保管期限。
　　答案c正确，首席审计执行官应该为业务记录制定保管要求。这些保管要求应该与组织的方针、管理要求和其他相关要求相一致（标准2330.a2和标准2330.c1）。因此，工作底稿应根据组织的政策保管或处理。

（责任编辑：中大编辑）