国际注册内部审计师

　　 561. 内部审计是一个有活动的职业。以下哪项对当前的内部审计的范围做出了最佳描述：
　　 a、内部审计包括评价组织资源使用的效果和效率；
　　 b、内部审计包括评价是否遵守法律、法规与合同；
　　 c、内部审计已发展到证实资产的存在性以及检查安全防护资产的方式；
　　 d、内部审计已发展到评价所有的风险管理、控制和治理体系。
　　答案：d
　　解析：答案a和b不正确，仅评价有效性、效率与合规性是对内部审计工作范围的不完整的描述；
　　答案c不正确，内部审计师的职能不仅仅限于证实资产的存在性以及检查安全防护资产的方式。
　　答案d正确。内部审计活动评价并帮助组织改进风险管理、控制和治理体系（标准2100）。根据实务公告2100—1，内部审计师要评价计划、组织和领导的整个管理流程，以确定是否能合理的保证组织目标和目的的实现。这些内部审计评价合起来所提供的信息就能对整个管理流程作出评价。内部审计工作的综合范围应对管理层的以下工作提供合理的保证：风险管理系统的有效性；内部控制系统的高效率与有成效；通过创建和保存价值、设定目标、监督活动和业绩、界定责任的评定，实现治理过程的有效性。
　　 
　　 562. 为减少与实物资产相关的潜在财务损失，资产应该按一个数额保险，这个数额是：
　　 a、依据定期的评估确定
　　 b、由董事会决定
　　 c、根据经济指数例如消费价格指数自动调整
　　 d、等于单个资产的账面价值
　　答案：a
　　解析：答案a正确。保险类型和数额应该依据定期的评估确定。
　　答案b不正确。决定保险总额不是董事会的职能。
　　答案c不正确。消费价格指数通常不能为固定资产提供适当的调整因素。
　　答案d不正确。账面价值不能反映资产的重置或真实价值。
　　 
　　 563. 某制造公司的总经理成立了一个由高级管理人员组成的小型委员会，目的是对一大型新建工厂的选址进行评估并且做最后的选择。关于总经理制定决策的方法下列哪项正确？
　　 a、获得委员会无争议批准的地址应该被推测为最佳选择
　　 b、委员会做出的决定比由一名执行官做出的决定会遭到更多的反对
　　 c、委员会成员趋向于鼓励他们中的创造性思维和创新观点
　　 d、委员会制定决策这一事实掩盖了个人应负责任的作用
　　答案：d
　　解析：答案a不正确。集体思考和互相启发式的讨论可能引起委员们对最终选择的决定进行妥协。
　　答案b不正确。委员会做出的决定可能更被接受，因为它是懂得决策原理的几个人参与和投入的反映。
　　答案c不正确。 委员们趋向于抑制创造性思维和指责持有异议的个人。
　　答案d正确。没有单个执行官对决定负责。
　　 
　　 564. 对现金控制的审计显示记账人签发费用支票并调节支票账户。如果现金账户调节表是及时的，且没有发现任何现金短缺，内部审计师应该推断出：
　　 a、关于现金收入记录的内部控制是充分的
　　 b、关于现金会计核算的内部控制是不充分的
　　 c、关于现金账户调节的内部控制是充分的
　　 d、关于现金实物安全的内部控制是充分的
　　答案：b
　　解析：答案a不正确。没有强调现金记录程序。
　　答案b正确。对现金会计核算的内部控制是不足的，因为未进行适当职责分离。
　　答案c不正确。证据显示调节表是及时的，但不一定是适当的。
　　答案d不正确。没有强调现金的实物安全。
　　 
　　 565. 某内部审计师正在评价车辆调配厂经营的效果和效率。业务工作方案包括运用分析性程序观察大型轮胎车辆的主要制造费用的趋势。该趋势表明下列各项有关的费用支出较去年有重大增长:(1)正使用的车辆数；(2)车辆运行里程数；(3)设备使用年数；(4)环境状况。内部审计师的调查指出厂里聘用了两家新的维修组织。所有维修业务的费用单据账项均完整，但在单据上发现维修报告的车辆牌号与正在使用的车辆不一致。审计师可能采取的业务程序包括:
　　 ①与维修部门的负责人讨论此事并要求做出解释；
　　 ②编制正开展的维修项目清单，并与制造业维修指南进行比较；
　　 ③对车辆的车票进行分析来确定其中是否隐藏着需要注意的问题；
　　 ④审核截止日报告，确定所维修的车辆在维修日期并未在使用中；
　　 ⑤审核派遣时间安排，确定是否存在车辆正在使用的同时，维修部门报告中将其列为维修的情形；
　　 ⑥与厂里安全部门讨论。
　　上述行动中，应采用怎样的优先顺序：
　　 a．①，⑥，和④；
　　 b．④，⑤，和⑥；
　　 c．⑥，⑤，和②；
　　 d．②，③，和④。
　　答案：b 
　　解析：答案a和c不正确，如果维修部门的负责人参与了舞弊活动，那么与该负责人讨论此事会使调查不客观；
　　答案b正确，分析性审计程序可以运用货币金额、实物数量、比率或百分比等方式来开展。具体的分析性审计程序包括但不限于以下内容：比率、趋势和回归分析、合理性测试、各阶段比较、与预算和预测以及时性外部信息的比较。分析性审计程序有助于内部审计师在随后的业务程序中确认需要的情形（实务公告2320—1）。因此，维修成本比率的实质性增长表明需要进行更为广泛的调查。业务程序4和5可以提供有关汽车车辆的信息。如果发现了差异，应向组织中恰当的权威部门进行咨询。
　　答案d不正确，尽管存在潜在的舞弊可能，但业务程序2和3却不能提供结论性的信息。
　　 
　　 566. 在测试存货控制的有效性时，内部审计师在工作底稿中指出该循环内许多账项调整涉及机床加工部的业务。该机床加工部去年同样导致了超常的多于其他部门的存货控制循环账款调整。内部审计师应该:
　　 a．与管理部门协商并采用其他业务程序，以确定机床加工部的交易循环控制制度和程序是否充分；
　　 b．不再深入审计工作，因为业务工作方案中设计的分析性程序中未表明这点；
　　 c．提醒内部审计管理部门可能存在舞弊；
　　 d．在工作底稿中注明下次检查时详细检查该问题。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形（实务公告2320—1）。
　　答案b不正确，业务工作方案仅是一个指南，它不能限制审计师追寻当时的在工作底稿中指出的未知信息；
　　答案c不正确，有关事实并不支持已经发生舞弊的结论；
　　答案d不正确，应迅速地处理存货重大错报的风险。
　　 
　　 567. 哪种类型的证据在评价应收账款回收的可能性时最可信？
　　 a、肯定式应收账款函证回函
　　 b、否定式应收账款函证回函
　　 c、应收账款帐龄分析
　　 d、运单
　　答案：c
　　解析：答案a不正确。涉及应收账款可靠性方面肯定式函证是有效的审计程序，但在应收账款回收性方面则不是。
　　答案b不正确。涉及应收账款可靠性方面否定式函证是有效的审计程序，但在应收账款回收性方面则不是。
　　答案c正确，这是内部审计师能利用的最好证据性东西。它反映了应收账款有多久没有收回，并评估预期中过期的应收账款。这是内部审计师利用其他审计程序，例如与管理层讨论、检查函证回复件后，可使用的主要文件。
　　答案d不正确。运单能证实材料的最初运送，但不能证实应收账款的可回收性。
　　 
　　 568. 公司的内部审计师近期用自动的人力资源系统检查了退休福利计划，并确定在过去10年间退休金与医疗福利已变动过好多次。内部审计师想要确定进一步的调查是否正当，最恰当的业务程序是：
　　 a．审核过去10年间退休金支出趋势。如果费用支出增加，就需要进一步的调查；
　　 b．运用通用审计软件对退休金进行货币—单位抽样，并确定每位已退休员工是否得到了准确的支付；
　　 c．以每个人为依据，审核退休金与医疗费用的合理性，以确保退休福利计划在每位员工退休时都还有效；
　　 d．运用通用审计软件对退休金进行属性抽样，并进行详细测试，以确定所抽取的每个人是否得到了恰当的福利。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，对过去10年间退休金支出趋势的审核不会考虑到退休福利计划的变动以及已退休员工的数量；
　　答案b不正确，应对样本分层，总体是不均衡的；
　　答案c正确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件（实务公告2320—1）。相应地，诸如退休与医疗福利等重大的变化需要内部审计师改变其预期。在上述情形中，内部审计师根据退休福利计划在员工退休时的有效性进行样本分层，并根据每位员工的所属层面形成预期的结果。
　　答案d不正确，对退休金进行属性抽样不对达到确定进一步调查是否正当的业务目标。
　　 
　　 569. 某新来的经验不足的内部审计师提示某高级审计师一项有关审计客户预算的重大差异。高级审计师告诉该新来的内部审计师不必担忧，因为他已听说之前有过一次擅自停产事件，该事件可能是形成该差异的主要原因。以下哪项表述最为恰当：
　　 a．新来的内部审计师应当彻底调查整个事件，并且不去麻烦高级内部审计师；
　　 b．高级审计师应当使用适当的判断，以减少无谓的调查；
　　 c．高级审计师应当停止该项业务，直到差异原因得到全面的解释；
　　 d．高级审计师应当帮助新来的内部审计师制定收集恰当信息的计划。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，监督的程度取决于内部审计师的专业水平和经验以及业务的复杂程度（实务公告2340—1）。经验不足的内部审计师应就该事件求助于高级内部审计师；
　　答案b不正确，假定事实没有支持结论，则积累额外的信息就是浪费的；
　　答案c不正确，偏差需要解释，但这项业务也应继续。
　　答案d正确，偏差没有得到充分的调差或解释。当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形。内部审计师应该将这些通过分析性审计程序发现的、无法得到充分解释的结果或关系与恰当层面的管理人员沟通，并可根据情况，建议采取恰当的措施（实务公告2320—1）。
　　 
　　 570. 某小城市自己管理养老基金。根据城市的规章，养老基金只能投资于债券、金融市场基金或高质量的股票。内部审计师已经证实存在养老金账户，基金余额并不特别大，由城市财务主管管理。内部审计师决定估计基金投资收益，方法是用基金平均余额乘以当前投资组合下的加权平均投资收益率。在这一过程中，内部审计师发现记录的收益额比预计的少得多。下一步内部审计师应该:
　　 a．询问财务人员投资收益少于预计金额的原因；
　　 b．通过了解红利和向有关服务组织咨询来编制一份更详细的收益估计报告，列出特定股票或债券支付的利息或股息；
　　 c．通知管理层和审计委员会可能会有舞弊行为，并建议邀请法律顾问一起完成调查；
　　 d．从基金收入账户记录中抽样并追查至现金日记账，以便确定现金是否收到。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，内部审计师在于财务主管讨论该事件前应进一步精确估计值。即便内部审计师对第一次的估计值有信心，但他仍应对潜在的舞弊怀疑采取进一步的行动，如在面对财务主管前将第一步得来的估计收入追踪到现金收入登记簿；
　　答案b正确，当分析性审计程序发现意外的结果或关系时，内部审计师应检查并评价这些结果和关系。检查和评价通过应用分析性程序而发现的意外结果或关系应该包括对管理者（在本题中不应对财务主管）进行问询，并运用其他业务程序，直到内部审计师确信这些结果或关系得到了充分的解释。如果此类结果或关系无法得到解释，则表明存在潜在的差错、不合规现象或违法行为等严重情形（实务公告2320—1）。尽管大量的差异看上去值得怀疑，但内部审计师在决定采取恰当的行动时应准备更为详尽的估计值。
　　答案c不正确，内部审计师没有充分的证据合理地得出舞弊已发生的结论；
　　答案d不正确，这个程序提供的仅仅是有关账面收入的信息。
　　 
　　 571. 一家中等规模制造业公司的生产经理超额订货，并将它们运至他自己作为副业经营的一家仓储公司。为此，他窜改了验收凭证并批准了发票以便付款。以下审计程序中最可能发现这种舞弊行为的是:
　　 a．对现金支出进行抽样，比较采购订单、验收报告、发票和支票副本；
　　 b．抽取现金支出样本，并向供应商函证采购的数量、价格以及供应商的送货日期；
　　 c．观察收货地点并清点收到的材料，将清点结果与验收人员编制的验收报告相比较；
　　 d．开展分析性测试，比较产量、原材料采购量以及原材料存货水平，调查差异。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，假定窜改了验收凭证，对于每笔现金支出就会存在相应的支持性凭证；
　　答案b不正确，供应商会证实所有的交易业务；
　　答案c不正确，假定不恰当的定货被运送到其他的地方，观察收货地点并清点收到的材料就不会发现舞弊。
　　答案d正确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件（实务公告2320—1）。因此，分析性程序应该能对原材料使用中的不能做出解释的增加部分进行函证。
　　 
　　 572. 分析性程序最好是归在以下哪类：
　　 a．实质性测试；
　　 b．控制测试；
　　 c．定性测试；
　　 d．预算比较。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件。因此，分析性程序属于实质性测试。
　　答案b不正确，控制测试用于评价控制活动的计划、执行和效果；
　　答案c不正确，分析性程序往往是定量的，甚至在考虑非财务信息时也是如此；
　　答案d不正确，预算比较仅仅是多种分析性程序中的一种类型。
　　 
　　 573. 内部审计师决定对原材料存货和产成品存货实施存货周转分析。这个分析潜在的作用是：
　　 a．确认管理层没有对市场要求的变化做出反映的产品；
　　 b．确认采购活动中的潜在问题；
　　 c．确认过时的存货；
　　 d．以上答案都正确。
　　答案：d
　　解析：答案a、b和c不正确，存货周转分析可以表明错误的需求预测、确认采购活动中的错误以及确认存在过时的存货。
　　答案d正确，存货周转可提供分析性信息，它等于销售成本除以平均存货。存货周转率低表明存货过剩。比如，由于存货是过时的或公司过高估计产品需求使存货过剩。
　　 
　　 574. 分析性程序能使内部审计师预测项目的金额或数量。以下哪项信息不能形成对项目金额或数量的估计：
　　 a． 追踪贯穿于系统中的交易，确定是否按规定运用了分析性程序；
　　 b． 将财务数据与可比期间的数据、预期的结果（如预算和预测），以及类似的行业数据进行比较；
　　 c． 研究财务数据要素间的关系，根据公司的经验，可以预期到这种数据间的关系与可预测的模型是保持一致的；
　　 d． 研究财务数据与相关的非财务数据间的关系。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，追踪贯穿于系统中的交易是控制测试，它是针对内部控制运营的有效性，而不针对分析性程序。
　　答案b不正确，分析性程序的基本前提是数据之间的似是而非的关系可合理地预期为是存在的，并在缺乏已知反例的情况下继续存在。因此，在年度伊始明确设定的预算和预测应该和实际的结果进行比较，并且，业务客户的信息应与该行业的数据进行比较；
　　答案c不正确，内部审计师应预期到财务比率和数据间的各种关系是存在的，并在缺乏变量原因的情况下保持相应的稳定；
　　答案d不正确，财务信息与非财务信息是有关的，比如，薪金费用应该与工作小时数有关。
　　 
　　 575. 分析性程序的以下哪项结果表明存在过时的商品：
　　 a．存货周转率下降；
　　 b．总收益与销售额的比率降低；
　　 c．存货与应付款的比率下降；
　　 d．存货与应收款的比率下降。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，存货周转率等于销售成本除以平均存货。如果存货增长的比率要快于销售额的增长比率，周转率就会减少并且表明累积形成了没有销路的存货。
　　答案b、c和d都不正确，在过时存货仍无法售出时，总收益与销售额的比率、存货与应付款的比率以及存货与应收款的比率不会必然的改变。
　　 
　　 576. 内部审计师对应收账款周转的初步的分析揭示出以下比率：
　　 2001 2002 2003
　　 4.3 6.2 7.3
　　以下哪项是应收账款周转率减少的最有可能的原因：
　　 a．提供的现金折扣增加；
　　 b．信贷政策的放开；
　　 c．缩短到期时间；
　　 d．增加现金销售额。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，作为现金折扣增加的结果，现金销售额增加使信贷销售额减少使应收账款周转率具有不确定性。分子和分母都减少，但没有必要以同样的数额减少；
　　答案b正确，应收账款周转率等于净赊销额/平均应收账款。如果净赊销额减少或平均应收账款增加，应收账款周转就会减少。
　　答案c不正确，如果其他因素保持不变，缩短到期时间会大大减少平均应收账款，增加应收账款比率；
　　答案d不正确，增加现金销售额对应收账款周转率具有不确定的影响。
　　 
　　 577. 在将当前的财务报表与预算或以前的报表进行比较时，分析性程序主要是用于确定：
　　 a．财务报表披露的适当性；
　　 b．存在具体的错误或遗漏；
　　 c．报表内容的总体合理性；
　　 d．截止日的错误采用。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，分析性程序涉及数据间的内在联系，不涉及披露内容的适当性；
　　答案b和d不正确，分析性程序可以发现不合理的金额，但不能发现意外状况的具体原因。
　　答案c正确，分析性审计程序为内部审计师提供了快速有效评估、评价业务期间收集的信息的方式。通过将收集的信息和内部审计师确认或拟定的期望值相比较，可以得出评估结果。分析性审计程序在确认以下内容时非常有用：意外差异；预期的差异没有出现；潜在的差错；潜在的不合规或不合法行为；其他异常或不重复发生的交易或事件（实务公告2320—1）。因此，将当期信息与预算或前期信息进行比较对于计划审计业务是有帮助的。这种比较可以确定财务报表中的不合理金额等情形，而这些情形在随后的审计程序中都会有要求。
　　 
　　 578. 审计委员会能够服务于几个重要目标，其中有些目标直接有利于内部审计活动。由审计委员会提供给内部审计活动的最明显好处是:
　　 a．保护内部审计活动的独立性免受管理当局的过分影响；
　　 b．审核年度审计计划并监控审计结果；
　　 c．批准审计计划、日程表、人员配备，并在必要时与内部审计师会面；
　　 d．审核公司既定的经营程序手册的复印件，并与公司的官员进行讨论。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，审计委员会是由外部的独立董事所组成的下属委员会。它的目标是帮助外部审计师和内部审计师独立于管理层，并确保董事们具备应有的审慎。审计委员会通常选择外部审计师、审核总体的审计计划并检查外部审计与内部审计的结果。
　　答案b、c和d不正确，尽管审计委员会可以参与某些辨识活动，但这些活动对于保护内部审计活动的独立性而言是无关的。
　　 
　　 579. 以下哪项是审计委员会的恰当职责：
　　 a．对组织的采购职能进行审核；
　　 b．审核首席审计执行官提交的内部审计活动的业务工作计划；
　　 c．审核会计师事务所的业务记录，确定其胜任能力；
　　 d．对具体的业务安排具体的内部审计人员提出建议。
　　答案：b 
　　解析：答案a和c不正确，审核组织的采购职能与内部审计活动的业务工作计划要求详尽的技术上的能力；
　　答案b正确，审计委员会由外部的独立于管理层的董事组成。与审计委员会的定期沟通有助于确保独立性，并在董事们与内部审计活动之间提供了相互沟通的方式。根据标准2020（见第七单元），首席审计执行官应该向管理高层与董事会沟通内部审计活动的计划和资源要求，以便得到审核与批准。而此，实务公告2020—1（见第七单元）指出，首席审计执行官应将内部审计活动关于工作安排、人员配备和财务预算的总结报管理高层审批，报董事会参考。
　　答案d不正确，人员的具体安排属于内部审计活动的管理工作。
　　 
　　 580. 内部审计师通常在审计报告中陈述审计事实的同时表述审计意见。职业关注要求内部审计师的意见应该：
　　 a、局限于控制的有效性
　　 b、只有最高管理层或被审部门管理层要求时才表达意见
　　 c、以经验为基础，无偏见。
　　 d、基于充分的事实证据基础上，表达审计意见。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确。见题解d。
　　答案b不正确。见题解d。
　　答案c不正确。见题解d。
　　答案d正确。审计意见可以包含审计的整个范围或只是特定的方面。意见应该明确，并建立在审计过程中收集的事实信息上。
　　 

（责任编辑：中大编辑）