国际注册内部审计师

     381. 保留工作底稿的首要目标的最佳表述是：
　　 a．有助于按有规律方式来开展业务；
　　 b．保存业务工作方案以便下次业务的再次使用；
　　 c．为最终的业务沟通提供支持；
　　 d．作为监督性复核的依据。
　　答案：c 
　　解析：答案a、b和d都不正确，有助于按有规律方式来开展业务、保存业务工作方案以便下次业务的再次使用以及作为监督性复核的依据都是保留工作底稿而言是很重要的，但都是次要目标。
　　答案c正确，业务工作底稿通常能够为业务沟通提供原则上的支持（实务公告2330—1）。在最终的业务沟通结束后的一段时期内还应保存工作底稿。存档规定应与组织的方针和有关规定或其他规定相一致（标准2330.a2）。在它们不再有用时要予以销毁。
　　 
　　 382. 不管评价什么，工作底稿应该包括确定的标准信息。每份工作底稿至少要包含标题和：
　　 a．标有日期的工作单，内部审计师的签名和索引号；
　　 b．记号标记、业务开始日和内部审计师的签名；
　　 c．索引编号、全体内部审计师在所开展业务上的签名；
　　 d．索引号编和交叉脚注。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，每一业务工作底稿都应该能够用来确认业务，并能够描述业务工作的内容和目的，都应由执行该工作的内部审计师签名并注明日期，且包含一个索引或标记编号。此外，应对已验明的内容标记符号（勾号），并应清楚的注明数据的来源（实务公告2330—1）。
　　答案b不正确，业务开始日不用出现在每份工作底稿中；
　　答案c不正确，不是所有的内部审计师都要准备工作底稿，并在所有的工作底稿上签字；
　　答案d不正确，如果两列或更多列的数量信息要合在一起时，就要采用交叉脚注。
　　 
　　 383. 在当前的工作底稿档案不再用于内部审计活动时，应将它们：
　　 a．销毁；
　　 b．放在机构的法律部门安全保管；
　　 c．转变为永久性档案；
　　 d．转给业务客户保管，以便将来的记录更为容易。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，保留时间表应由首席审计执行官设计，并经法律顾问批准，确保遵守法规或合同规定。在工作底稿完成其任务之后可以销毁。任何有持续保留价值的部分都应放入当前的工作底稿中，或者作为永久性文档。
　　答案b和d都不正确，如果工作底稿是有用的，则应由内部审计师控制。业务委托尤其不能不能保管机密的工作底稿；
　　答案c不正确，没用的工作底稿应被销毁。
　　 
　　 384. 内部审计师最有可能在何时向业务客户出示工作底稿：
　　 a．怀疑有舞弊发生时；
　　 b．内部审计师已经记录了具体的损坏事项；
　　 c．内部审计师认为内容没有争论；
　　 d．需要业务客户的意见以评价重要性和准确性。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，在业务客户涉嫌舞弊时，就不应向业务客户出示工作底稿；
　　答案b不正确，在内部审计师与客户的关系因此受到损害或使业务目标妥协时，通常就不应向业务客户出示工作底稿；
　　答案c不正确，近似有争议的事件也可能会损害业务程序。
　　答案d正确，在业务目标不受妥协的情况下，内部审计师可以部分或全部的向业务客户出示工作底稿。比如，为鼓励业务客户采取纠正措施，可以将特定业务程序的结果与业务客户共享。可以同业务客户一起审核工作底稿以及业务沟通的草稿，以核实业务的准确性、完整性和重要性。不过，完全的披露可能会损害内部审计师的程序，并且，在开展舞弊调查时，从来都不能与业务客户共享工作底稿。
　　 
　　运用下列信息回答问题385—386
　　内部审计师正在检查采购职能。对金额超过￥2000的采购要求竞争性投标，除非有经过执行副总裁签字才能免除投标要求。在最近一年公司签发了3000份采购订单，其中180份的金额超过￥2000。
　　 
　　 385. 下列哪项审计程序将产生关于遵守投标程序的最充分的证据？
　　 a、选择投标申请书的代表性样本，逆查到相应的采购订单，以确定采购金额超过￥2000。
　　 b、选择超过￥2000的采购订单的代表性样本，检查相应的文件，确定档案中有投标申请书或经签字的免除投标表。
　　 c、与采购部门经理面谈并询问关于是否存在偏离投标程序的情况。
　　 d、与执行副总裁面谈并询问关于其签字免除投标要求的情况的发生频率和免除条件。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确。这一程序不能确定采购金额超过2000的订单是否遵守了投标程序。
　　答案b正确。可以获得是否遵守投标程序的最充分证据。
　　答案c不正确。通过面谈获得的证据既不客观，也不充分。
　　答案d不正确。不能解决问题。通过面谈获得的证据既不客观，也不充分。
　　 
　　 386. 在批准支付采购发票之前，某会计职员被指定比较发票价格与采购订单价格并在支付表中的指定地方签字显示两者的一致性。下列哪项审计程序将得到关于这一要求被遵守的充分性证据?
　　 a、选择20个最大的支付票据，检查该会计人员的签名。
　　 b、选择20个最大的支付票据，检查该会计人员签名，并比较发票价格和相关的采购订单的价格。
　　 c、选择支付票据的有代表性样本，检查该会计人员的签名。
　　 d、选择支付票据的有代表性样本，检查签名，并比较发票价格和采购订单的价格。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确。选取的样本不具有总体的代表性，而且仅仅检查签名无法确定是否遵守了其它要求。
　　答案b不正确。选取的样本不具有总体的代表性。
　　答案c不正确。仅仅检查签名无法确定是否遵守了其它要求。
　　答案d正确。可以得到要求被遵守的充分性证据。
　　 
　　 387. 以下哪项行动违反工作底稿的保密性概念？内部审计师：
　　 a．在前一夜将工作底稿拿回其住宿的地方；
　　 b．有时向业务客户出示工作底稿；
　　 c．让外部审计师复印工作底稿；
　　 d．有时误放工作底稿。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，在外勤期间对工作底稿进行持续的实物控制是恰当的；
　　答案b不正确，在经首席审计执行官批准后，可以向业务客户出示工作底稿；
　　答案c不正确，内部和外部审计师通常能相互接触工作方案和工作底稿。
　　答案d正确，工作底稿应该总是能够得到恰当的保护。在整个外勤工作过程中，它们应在内部审计师的拥有和控制之中，或存放在安全的地方。在内部审计活动的办公室里，他们应将工作底稿锁在柜子中，取走工作底稿时应签名。内部审计师有时误放工作底稿，违反了机密性概念。
　　 
　　 388. 当前对付款活动的审计表明在应付凭单帐项处理过程中存在许多重要错误，导致了许多折扣的丧失和许多额外的调整和贷项通知单。由于有许多例外情况不得不分析，花在该部分的审计时间已超过了预计。审计师观察了每个应付凭单办事人员的操作，对应付账款、购买、收货三部门抽取了样本并分析了交易记录，得到了交易量、错误改正交易和丧失折扣摘要方面的系统资料。目前，在这三个部门中任何一个部门，在详细测试、实地观察和例外事项分析中所发现的各种错误的原因还未查明。审计师为查明原因，应采取的最适宜的行动过程是：
　　 a、询问处理应付帐款和涉及交易的人员，获取相应建议。
　　 b、扩大样本量，但抽取样本的属性与测试样本的属性相同。
　　 c、集中精力审计现金支付方面，以期通过这些测试发现所有相关信息
　　 d、在给管理当局的特别报告内描述和交易相关的问题，对其发生原因不作表述，也不下结论。
　　答案：a
　　解析：答案a正确。在目前情况下，为查明原因，审计师与了解情况的人员进行面谈，以获得相关信息，然后进行分析，应该说是最适宜的行动过程。
　　答案b不正确。由于时间有限，扩大测试的样本量不太适宜。
　　答案c不正确。审计目标是应付账款方面的问题，审计现金支付方面与本审计目标无关。
　　答案d不正确。审计报告应该包括审计结论和问题发生原因，否则是不完整的。
　　 
　　 389. 在一项对灾后恢复计划的效果进行的测试中，审计师计划从5个不同部门各选5名职员进行采访(共25名)。经这几次采访之后，为使审计师在剩下的采访中继续保持关注，最好的方法是：
　　 a、准备完全不同的问题。
　　 b、稍不同的方式和不同的顺序提问。
　　 c、其余的职员以书面写出他们的回答。
　　 d、人或5人一组采访其余职员。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确。采用完全不同的问题会影响面谈的系统性，减低面谈所获得证据的有效性。
　　答案b正确。这是适合的，可以提高面谈的效果。
　　答案c不正确。这样做也会影响面谈的系统性，从而降低证据的有效性。
　　答案d不正确。这样做也会影响面谈的系统性，从而降低证据的有效性。
　　 
　　 390. 下列哪一程序可以取得有关应收账款坏账准备充足性的最相关证据?
　　 a、函证应收账款。
　　 b、分析下月应收账款账户的回款情况。
　　 c、检查有关应收账款核销的控制，以保证所有核销的坏账都经过管理层的批准。
　　 d、通过对应收账款账龄和当前相关经济数据进行分析来确定坏账准备的充足性。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确。只能证明应收账款余额的存在性，与回收性无关。
　　答案b不正确。下月应收账款的回收情况与坏账准备充足性无关。
　　答案c不正确。是否经过批准与坏账准备充足性无关。
　　答案d正确。可以得到最相关的证据。
　　 
　　 391. 如果一被审计单位的经营准则含糊不清，并且需要做出解释，审计师应该：
　　 a、寻求与被审计单位共同认定的标准来衡量经营业绩。
　　 b、决定用本领域最好的实践作为评价标准。
　　 c、在他们最严格的意义上来解释标准，因为标准仅仅是可接受的最低的衡量标准。
　　 d、省略有关标准及与这些标准相关联的被审计单位业绩的任何评论，因为这种分析没有任何意义。
　　答案：a
　　解析：答案a正确。参见《实务公告》2120.a4条标准。
　　答案b不正确。参见《实务公告》2120.a4条标准。
　　答案c不正确。参见《实务公告》2120.a4条标准。
　　答案d不正确。参见《实务公告》2120.a4条标准。
　　 
　　 392. 内部审计经理正在复核下属撰写的业务工作底稿。以在哪条复核意见是准确的：
　　 a．每份工作底稿都应包括与这类业务工作有关的实际的和预算的时间；
　　 b．包括业务客户所有表格与指示的复印件形成了过于泛滥的记录；
　　 c．在实现业务目标之后不需要将结论记录在工作底稿中；
　　 d．每份工作底稿都应包含一份业务客户合作的声明。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，实际的和预算的时间记录在工作底稿的预算部分，而不是记录在每份工作底稿中；
　　答案b正确，所有的工作底稿都应予以复核，以确保它们恰当支持业务报告，并保证所有必须的业务程序都得以完成（实务公告2340—1）。不过，充分的支持仅包括与业务或业务观察等相关的那些表格与指示。因此，包括业务客户所有表格与指示的复印件就形成了过于泛滥的记录。
　　答案c不正确，不管业务目标是否实现，都应将结论记录在工作底稿中；
　　答案d不正确，仅仅是业务客户的不合作才可能记录在工作底稿中。
　　 
　　 393. 首席审计执行官应该为以下哪项制定政策：
　　 a．索引并保留工作底稿类型；
　　 b．对个别的业务所用时间进行界定；
　　 c．界定标准化的核对符号并确保遵守它们；
　　 d．确保审计过程中的所有观察都做出了书面记录。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，首席审计执行官应为已开展的各类业务制定有关工作底稿的政策，这其中包括运用标准化的工作底稿、指出永久性文件、索引和其他相关的事项。比如，标准化的业务工作底稿，如调查问卷和工作方案，可以提高业务效率，便于业务工作的委派（实务公告2330—1）。
　　答案b、c、d不正确，对个别的业务所用时间进行界定；界定标准化的核对符号并确保遵守它们；确保审计过程中的所有观察都做出了书面记录。都是具体的内部审计师的职责。
　　 
　　 394. 每份单独的工作底稿至少应包含：
　　 a．内部审计师的全面意见的表达；
　　 b．标记图例；
　　 c．所审核的内部控制系统的完整流程图；
　　 d．描述性标题。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，在工作底稿中表达意见过早，并有可能会产生偏见；
　　答案b不正确，标记图例不应出现在每份工作底稿中；
　　答案c不正确，内部控制流程图很有可能包含在重大的业务部分的开端，但不是每份工作底稿都要包含流程图。
　　答案d正确，每一业务工作底稿都应该能够用来确认业务，能够描述业务工作的内容和目的，并由执行该工作的内部审计师签名并注明日期，并包含一个索引或标记编号。此外，应该对已验明的内容标记符号（勾号），要清楚的注明数据的来源。
　　 
　　 395. 以下哪项最完整地描述了工作底稿的恰当内容：
　　 a．业务目标、程序和结论；
　　 b．业务目标、标准、技术和结论；
　　 c．业务目标、程序、业务观察、结论和建议；
　　 d．业务主题、目标、抽样信息和分析。
　　答案：c 
　　解析：答案a、b和d都不正确，业务工作底稿应支持所有的业务结论。
　　答案c正确，工作底稿的主要目标是支持要进行沟通的业务观察、结论和建议。因此，它们应记录所获取的信息和做出的分析。工作底稿还必须记录业务目标是否实现以及是否记录了所开展的业务程序。此外，工作底稿要包含业务工作方案（实务标准2330—1）。
　　 
　　 396. 内部审计师的工作底稿的相当部分致力于相关业务领域得出的结论。在某些情形下，内部审计管理人员可能不同意这些结论并要求助理审计师做更多的外勤工作。假定助理审计师随后开展了一系列工作后，管理人员仍不同意其在工作底稿中得出的结论，则以下内部审计活动做出的哪项反应是不恰当的：
　　 a．助理审计师与管理人员均对达成不同结论的相应理由进行书面记录；在工作底稿中保留双方的基本理由；
　　 b．在业务工作底稿中注明不一致的地方并提请注意，再开展后续工作；
　　 c．将两种结论提交首席审计执行官来解决。首席审计执行官可以解决该问题；
　　 d．在审计报告中同时提交两种结论并让管理层与审计客户同时对两种结论做出反应。
　　答案：d 
　　解析：答案a和b不正确，助理审计师可以得出不同的结论，因专业判断形成的差异可在业务工作底稿中记录并处理；
　　答案c不正确，首席审计执行官对内部审计助理人员的监督和工作底稿的质量承担最终的责任。
　　答案d正确，首席审计执行官应该确定最为合理的结论并将结论提交业务客户和管理当局。记录在工作底稿的不同意见不应对沟通产生必要的影响，除非首席审计执行官确信两个结论是同等的重要，并且报告这两个结论会加强管理层对这个问题的理解。
　　 
　　 397. 以下有关舞弊调查的内部审计活动的工作底稿记录的陈述是正确的:
　　 ⅰ.工作底稿应包括所犯错误的信息。
　　 ⅱ.审核所有重要的证明性信息，确保这些信息足以支持所得出的结论。
　　 ⅲ.如果进行面谈，工作底稿中应包括现场记录的副本和陈述，并有参与访谈人员同意的签名。
　　 a．仅有ⅰ；
　　 b．仅有ⅰ和ⅱ；
　　 c．仅有ⅱ和ⅲ；
　　 d．ⅰ，ⅱ和ⅲ。
　　答案：d
　　解析：答案a．b和c不正确，工作底稿应该记录业务，包括证明性信息和书面信息，并且应对工作底稿进行复核。
　　答案d正确，记录业务情况的业务工作底稿应由内部审计师编制，并由内部审计活动的管理者进行复核。这些工作底稿应记录所获取的信息和做出的分析，并应作为所报告的业务观察、结论和建议的支持依据。除此之外，工作底稿可在诸如保险索赔、舞弊案件以及法律诉讼的情况下，提供有关支持（实务公告2330—1）。相应地，支持舞弊调查结论的信息，包括面谈的现场记录副本和陈述、舞弊者，都应在工作底稿中得到记录。此外，所有的工作底稿都应予以复核，以确保它们恰当支持业务报告，并保证所有必须的业务程序都得以完成（实务公告2340—1）。
　　 
　　 398. 使用个人电脑的职员声称得了职业病，并要求相当数额的劳动赔偿金。确定组织在多大程度上应对这种职业病负责的审计工作底稿应该包括：
　　 a．按每位员工使用的设备类型和使用程度对索赔进行分析； b．保险公司根据劳动补偿政策所支付的赔偿额的证明；
　　 c．审核证明个人电脑购置的文件；
　　 d．列出在用的所有个人电脑以及被指定使用这些电脑的人员名单。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，业务工作底稿的一个潜在用途是在诸如保险索赔、舞弊案件以及法律诉讼的情况下，提供有关支持（实务公告2330—1）。在工作底稿中包含索赔分析是恰当的，它允许对导致索赔的两个关键因素（员工对这类设备的使用以及所费时间）有关的风险进行评估。
　　答案b不正确，员工赔偿金索赔的证明没有确认暴露的风险，它们仅支持保险公司按劳动补偿政策所支付的赔偿额；
　　答案c不正确，支持个人电脑采购的文件不是针对风险评估的；
　　答案d不正确，列出在用的所有个人电脑以及被指定使用这些电脑的人员名单没有表明与使用程度和设备类型有关的风险。
　　 
　　 399. 业务工作底稿应包括：
　　 a．检查和评价内部控制系统的适当性和有效性的文件记录；
　　 b．开展业务期间所检查的所有原始凭证的复印件；
　　 c．开展业务期间所检查过的所有程序的复印件；
　　 d．在以前对同一领域开展的业务中所编制的所有工作底稿。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，工作底稿应记录业务过程的以下各个方面：计划的制定、检查与评价内部控制系统的充分性和有效性、实施的业务程序、获取的信息及得出的结论、复核、沟通和后续追踪（实务公告2330—1）。
　　答案b不正确，许多所检查的原始凭证可能与业务目标无关。这些凭证不必包含在内；
　　答案c不正确，在很多情况下，对业务程序的准确措词不一定会支持业务观察或建议；
　　答案d不正确，有些以前的工作底稿可能会过期。不过，以前的部分工作底稿可以放入已更新过的当前的工作底稿中。
　　 
　　 400. 电子工作底稿的使用：
　　 a．不必遵守管理人员进行复核的实务标准；
　　 b．不必遵守文件记录标准的实务标准；
　　 c．不需遵守保管要求的标准；
　　 d．产生了统一的问题，但对电子工作底稿的使用是得到实务标准允许的。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，通过电子媒介可以便利管理人员的复核。比如，电子工作底稿可在很远的地方就得到审核；
　　答案b和c不正确，由于存在统一的控制问题，但电子工作底稿允许对信息进行更为广泛的记录和保留。
　　答案d正确，业务工作底稿的形式可以是纸、磁带、磁盘、软盘、胶片或其他介质。如果业务工作底稿采用无纸介质，应考虑制作备份（实务公告2330—1）。使用电子工作底稿会引起一些统一的问题：
　　? 电子工作底稿和复核者的评语应该得到保护，使其免于未经授权的接触与变更；
　　? 扫描输入工作底稿的记录信息应得到充分的控制以确保其持续的完整性；
　　? 工作底稿保留政策应考虑最初的操作系统、其他的软件和硬件所做出的变化，以确保电子工作底稿在整个保存循环中的持续的可恢复性。

（责任编辑：中大编辑）