国际注册内部审计师

      461. 保持工作底稿安全性的首要目标是：
　　 a．禁止对信息的未被授权的改变或销毁；
　　 b．禁止业务客户看到工作底稿；
　　 c．便于对同一部门的以后的审计；
　　 d．便于外部审计师的工作。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，业务工作底稿是组织的资产。通常，业务工作底稿文档应该保持在内部审计活动的控制下，并且只有得到授权的人员才能接触工作底稿（实务公告2330.a1—1）。对工作底稿的有效控制使它们被妥协、丢失、破坏、失窃或不适当地改变的可能性降到最低。
　　答案b不正确，在适当的环境下应向业务客户披露工作底稿，例如，在业务客户不存在舞弊问题时；
　　答案c不正确，便于对同一部门的以后的审计是次要的目标；
　　答案d不正确，便于外部审计师的工作是次要的目标。
　　 
　　 462. 某公司正在收购另一家公司，该公司的内部审计师要确定被收购公司的现金状况是否真实。能够提供最具有说服力的信息的业务技术是：
　　 a．核查公司的收购清单；
　　 b．与公司的出纳员和现金主管面谈；
　　 c．获得外部银行的确认函；
　　 d．通过分析性计算，比较现在与以前会计期间的银行现金。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，来自组织内部的分析性信息比外部的信息说服力要差。收购账户记录的数量，例如未领工资，在法定的有效期过后必须交给政府；
　　答案b不正确，从组织官方获取的声明信息不如外部信息有力；
　　答案c正确，外部银行的确认函要求确认存款和贷款余额。它们可以提供最具说服力的信息，因为这些回函独立于被审计单位的记录。此外，它们还能够发现对现金的约束。
　　答案d不正确，分析性计算在识别现金的虚假陈述时，没有银行的确认函有效。
　　 
　　 463. 为恰当地控制工作底稿，内部审计师不应：
　　 a．与业务客户分享业务的结果；
　　 b．接触外部审计师；
　　 c．接触政府审计师；
　　 d．让那些无权使用工作底稿的人员获取工作底稿。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，假定经过首席审计执行官的批准，工作底稿可以展示给组织的业务客户和其他成员，以充实或解释业务观察与建议或出于其他业务目的而应用业务文件记录；
　　答案b和c不正确，假定经过首席审计执行官的批准，外部审计师可以接触工作底稿以避免重复的工作。
　　答案d正确，通常，业务工作底稿文档应该保持在内部审计活动的控制下，并且只有得到授权的人员才能接触工作底稿。组织的管理层和其他的成员以及外部审计师可以要求接触业务工作底稿，但应该得到首席审计执行官的批准。在有些情形下，组织以外的有关方面（外部审计师除外）可能要求接触工作底稿和建议。在公开这些文件记录之前，首席审计执行官应该获取管理高层和/或法律顾问的适当批准（实务公告2330.a1—1）。
　　 
　　 464. 不具备未来使用价值的工作底稿可以被销毁。其基本保留政策： a．必须明确至少保存3年； b．由审计委员会制定； c．由法律顾问批准； d．经外部审计师批准。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，工作底稿没有强制的保留期限。保留的持续时间应以有用性为前提，包括从法律上的考虑；
　　答案b不正确，首席审计执行官应制订保存政策；
　　答案c正确，首席审计执行官应制定业务记录的存档规定。这些存档规定应与组织的方针和有关规定或其他规定相一致（标准2330.a2）。因此，经组织的法律顾问批准是恰当的。
　　答案d不正确，保存政策不需经外部审计师批准。
　　 
　　 465. 在下列实质性调查工作程序中，哪一项能够最好地提供关于收入记录的完整性的信息：
　　 a．总账控制账户与销售日记账核对一致；
　　 b．保证应收账款辅助分类账的凭单能够支持运输记录；
　　 c．保证运输记录是连续编号的；
　　 d．运输记录与已记录的销售额一致。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，从总账控制账户与销售日记账进行核对，不能发现未记录的销售，因为未记录的销售在销售日记账或应收账户上是没有分录的；
　　答案b不正确，保证应收账款辅助分类账的凭单能够支持运输记录，也不能发现未记录的销售，因为未记录的销售在销售日记账或应收账户上是没有分录的；
　　答案c不正确，运输凭单记录与客户订单一致，只能确定发运的货物是有客户定购的，而不能说明是否确认为收入
　　答案d正确，完整性是指是否所有应该列示的交易都包括在内了。为了测试销售收入记录的完整性，内部审计师可以从运输凭证追溯到销售记录，从而确定是否所有运输项目都已经记录为收入。
　　 
　　 466. 审计人员要确认存货的总体价值，将下列判定存货价值的业务信息按照说服力从高到低进行排列，正确的排序应该是：
　　 ⅰ、按单个产品计算存货周转率
　　 ⅱ、通过与市场部经理面谈确定产品的可销售性，对存货周转率小于或等于2的存货项目评价其净变现能力。
　　 ⅲ、计算所有存货产品的净变现价值（nrv）（根据最后的销售价格，用审计软件计算nrv）并将净变现价值与成本进行比较。
　　 ⅳ、选取存货的一个统计样本，并检查最新的采购文件（发票和收货传票），计算存货成本。
　　 a．ⅰ、 ⅱ、 ⅲ、ⅳ　　
　　 b．ⅰ、ⅳ 、ⅱ 、ⅲ　 
　　 c．ⅳ 、ⅰ 、ⅲ、ⅱ　　
　　 d．ⅱ、ⅲ、ⅳ、ⅰ
　　答案：c 
　　解析：答案a、b和d均不正确，正确的排序应该是ⅳ、ⅰ、ⅲ、ⅱ。
　　答案c正确，对存货进行统计抽样，并检查采购文件是能够提供最具说服力的信息的审计程序。它们依赖于内部审计师的亲自观察，以及检查来自外部的文件。存货的价值应该以成本和市价孰低法来计量。因此，首先要确认存货成本。这一审计程序确认了成本。其次最有说服力的信息是来自内部审计师的分析性复核。存货周转率的变动，或存货周转率处于非常低的水平，表明存货有潜在的过时，并要求内部审计师执行替代程序，如检查期后销售以确定存货是否应该被记录。对净变现价值的计算可以确认估值的问题。这一程序的困难在于最近的销售价格可能是不合理的。市场部经理对存货的可销售性的观点是最不具有说服力的信息。它属于来自个人的声明信息，该个人可能有利益动机试图说服内部审计师相信，这些存货能够在正常的业务期间内以正常的价格销售出去。此外，任意选择存货周转率2.0为截止点可能是不公正的。截止点的选择应该根据客户的存货的性质来确定。
　　 
　　 467. 内部审计师想要了解关于现金数据的处理流程，其能够获取最令人信服的信息的方法是：
　　 a．评价系统的流程图；
　　 b．进行穿行测试并且获取所有相关文件的复印件；
　　 c．评价输入计算机的控制程序的信息流程图；
　　 d．与财务主管会谈。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，系统流程图并不能显示处理流程是如何随着时间发展变动的；
　　答案b正确，实地观察业务客户的设备、记录和处理程序能够得到最具说服力的信息。内部审计师检查有关文件，确定哪些人员实际操作这些流程。
　　答案c不正确，系统流程图不包括多个处理步骤；
　　答案d不正确，财务主管可能并不知道某些文件处理过程可能已经发生变动。
　　 
　　 
　　 468. 审计人员的很大一部分工作是收集业务信息。合同的复印件（而不是原件）是下列哪类证据的例子：
　　 a．次要证据
　　 b．附属证据
　　 c．旁证
　　 d．意见证据
　　答案：a
　　解析：答案a正确，从法律的角度来看，如果主要证据（最强有力的证据，如原始文件等）已经被毁坏或不能合理的取得，那么次要证据是可以接受的。次要证据必须是主要证据的合理代表，如合同的复印件。
　　答案b不正确，环境证据是通过证明其他间接事项来确认某个事实；答案c不正确，旁证是庭外陈述提供的证据，用来证明某事项的真实性；答案d不正确，除了专家的声明，证人通常只能就事件本身作证。
　　 
　　 469. 下列哪项例证了内部控制的固有局限性？
　　 a、会计主管同时操作和记录现金存款。
　　 b、保安允许仓库保管员在没有得到授权的情况下将公司资产搬出仓库。
　　 c、公司赊销商品却没有适当的信用批准。
　　 d、公司指派一名不认识字的员工保管磁带库和运行手册。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确。两项功能的分离是惯例。这种情况表明缺少适当的控制，而不是内部控制的固有局限。
　　答案b正确。串通可以逃避最佳控制的影响。
　　答案c不正确。销售交易在发生之前能够并应该得到授权。
　　答案d不正确。对不胜任员工的指派是可以避免的，因此不是内部控制的固有局限。
　　 
　　 470. 尽管首席审计执行官已将存在潜在欺诈的案件提交给安全部门，但受怀疑的舞弊人员继续行诈直至两年后被直接上司发现，对这一事件首席审计执行官本来应该怎样做？
　　 a、首席审计执行官的行为是正确的。
　　 b、首席审计执行官应该与安全部门一起定期检查这一事件的状况。
　　 c、首席审计执行官应该开展舞弊和欺诈调查。
　　 d、首席审计执行官应解雇欺诈者。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确。根据标准首席审计师执行官应该确信已经完成内部审计部门的职责。
　　答案b正确。符合标准。
　　答案c不正确。安全部门在舞弊调查方面通常有更多的专家。
　　答案d不正确。 如果仅是首席审计师执行官怀疑舞弊，就立即解聘会损害被怀疑人的权利。另外，首席审计师执行官没有权利解聘被审计区域的员工。
　　 
　　 471. 函证是获取信息的非常有效的形式。函证在确认下列哪一项的存在性时最有效：
　　 a．机械车间增加了一台搅拌机；
　　 b．正常业务期间的商品促销；
　　 c．以托销方式持有的存货；
　　 d．组织开发的用于特殊流程的专利授权。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，观察和文件是确认有关资产增加的信息的最普遍的方法；
　　答案b不正确，通常函证的是账户余额，而不是单个的促销交易；
　　答案c正确，当存货由外部保管人持有时，例如代销人，内部审计师可以获取来自保管者的直接函证信息。对托销商品进行函证在确认存在性、权利与义务方面是最有效的。
　　答案d不正确，检查专利文件是获取信息的最好方法
　　 
　　 472. 当内部审计师要确认库存存货确实存在时，下列哪种类型的测试是最有说服力：
　　 a．检查支持进出仓库的存货记录的运输记录。
　　 b．获取管理者的书面声明；
　　 c．实地观察仓库里的存货；
　　 d．检查被审计单位记录里的仓库收据。
　　答案：c 
　　解析：答案a和d均不正确，文件信息没有审计人员的直接经历可靠；
　　答案b不正确，声明信息也没有审计人员的直接经历可靠。
　　答案c正确，在确认存货的存在性时，通过内部审计师实地观察得到的直接信息是最可靠的。可靠的信息是充分的，并且通过恰当的审计技术可以获取的最佳信息（pa2310－1）。
　　 
　　 473. 某内部审计师正在审核储蓄和贷款业务，他断定某个不动产担保贷款是可以收回的。下面哪项审计程序能够对这项贷款的可收回提供最有说服力的信息：
　　 a．向贷款人函证有关贷款余额；
　　 b．检查贷款文件是否经过信用部门的恰当授权；
　　 c．检查近期关于不动产的独立的鉴定文件；
　　 d．检查贷款申请是否有恰当的借款人的签字。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，函证提供的是贷款的存在性信息，而不是它的可收回性；
　　答案b不正确，关于贷款的授权信息与它的可收回性是不相关的；
　　答案c正确，不动产评估是以对不动产的转售价值或未来现金流的估计为基础的。一份近期的独立的鉴定报告能够表明借款人偿还贷款的能力。这种鉴定具有一定的可靠性，因为它是及时的，并且是来自独立于被审计单位的外部机构。
　　答案d不正确，贷款的有效性与借款人偿还贷款的能力是不相关的。
　　 
　　 474. 要确认新购计算机的资产价值，最具说服力的信息是：
　　 a．询问管理部门
　　 b．观察业务客户的处理程序
　　 c．实物检查
　　 d．外部提供的资料
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，通过询问管理人员得到的信息通常被认为是最不具有说服力的；
　　答案b不正确，观察资产的取得程序，不如标明资产成本的外部文件具有说服力；
　　答案c不正确，实地检查资产只能提供有限的关于资产价值的信息。
　　答案d正确，信息的可信程度取决于被审计单位的内部控制情况。关于资产价值的最具说服力的信息是外部提供的资料。
　　 
　　 475. 对以下列示的各种类型的信息，按照它们的说服力从高到低的顺序进行排列，哪个选项的排列顺序是正确的：
　　 ⅰ、询问管理部门
　　 ⅱ、观察业务客户的处理程序
　　 ⅲ、实物检查
　　 ⅳ、外部提供的资料
　　 a．ⅲ、ⅳ、ⅱ、ⅰ　　
　　 b．ⅳ、ⅰ、ⅱ、ⅲ　 
　　 c．ⅱ、ⅳ、ⅰ、ⅲ　
　　 d．ⅳ、ⅲ、ⅰ 、ⅱ
　　答案：a
　　解析：答案a正确，当信息来自独立于被审计单位的外部机构，被审计单位内部控制有效，或者通过内部审计师直接亲自取得的时，信息被认为是更加可靠的（完整的）。基于对被审计单位的信任取得的信息有效性较差，通常需要其他信息证实。因此，下列类型的信息按照说服力从高到低进行排列应该是：内部审计师的检查和观察，外部信息，内部信息，来自客户的口头信息。
　　答案b、c和d均不正确，内部审计师的实地检查比外部提供的信息更具说服力，从而比观察业务客户的程序和询问管理人员更有说服力。
　　 
　　 476. 要证实销售部门新购计算机的存在性，最具说服力的信息是：
　　 a．询问管理人员
　　 b．观察业务客户的处理程序
　　 c．实地检查
　　 d．外部提供的文件
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，通过询问管理人员得到的信息通常被认为是最不具有说服力的；
　　答案b不正确，观察资产的取得程序，不如实地检查资产更有说服力；
　　答案c正确，信息的可信程度取决于被审计单位的内部控制程度。下面是按照说服力从高到低进行排序的：内部审计师的检查和观察，外部提供的信息，内部提供的信息，业务客户的口头信息。因此，关于新购资产的存在性，最具说服力的信息是实地检查。
　　答案d不正确，在确认存在性时，文件资料不如实地检查具有说服力。
　　 
　　 477. 文件可以提供具有不同程度说服力的信息。如果审计目标是证实从供应商处取得的特定发票确实已经付款，下列哪种文件通常是最具说服力的：
　　 a．业务客户现金支出日记账中的分录，该分录有供应商发票的凭证支持；
　　 b．支付给供应商并有发票支持的已核销的支票，该支票已包括在审计人员从银行直接取得的截止日银行对账单中；
　　 c．应付账款明细账列示了对发票的付款；
　　 d．已经盖上“付讫”戳记并附有相关支票号码的供应商原始发票。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，分录产生于业务客户内部，或者业务客户有机会窜改供货商发票；
　　答案b正确，直接从银行取得的已包含在截至日银行对账单里的已核销支票，提供的既有外部文件信息又有内部文件信息。这些信息产生于被审计单位内部，但是经过了外部方的确认，然后直接转到内部审计师手中。这类信息是非常有说服力的。
　　答案c不正确，内部信息不如外部信息有说服力；
　　答案d不正确，债务发票是外部信息，但付款发票不是。付款的信息是内部的，因此不具有说服力。支票的证明不如支票本身可靠。
　　 
　　 478. 观察法被认为是一项可靠的审计程序，但是它的用途有限。尽管如此，这种方法仍被用于许多不同的业务场合。对于观察法作为一种审计技术，以下表述正确的是：
　　 a．在填制内部控制调查问卷时，它是最有效的方法；
　　 b．在了解被审计期间交易是如何处理时，它是最有说服力的方法；
　　 c．除了存在性，它在证实其他任何审计认定时都是不充分的；
　　 d．在确认是否发生舞弊行为时，它是最有说服力的方法。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，在填制调查问卷时，面谈是最有效的方法。面谈结果应该附以观察作为补充；
　　答案b不正确，因为观察提供的是某个时点交易是如何处理的，而不是整个业务调查期间它们是如何处理的；
　　答案c正确，观察在确认某个时点特定的资产，如存货或设备，是否存在时，是有效的。然而，在证实其他审计认定时，这种方法的用途有限。因此，在证实完整性、权利、价值，表达与披露时，观察法不能提供有说服力的信息。例如，仅仅通过观察存货，不能断定业务客户对该存货是否拥有所有权。
　　答案d不正确，内部审计师很少能够通过观察发现舞弊行为。
　　 
　　 479. 在评估机器和设备的审计业务中，其中一个审计程序是检查其折旧计提是否准确。下列哪一项是能够证实被审计的设备仍在使用的最佳信息来源：
　　 a．检查折旧政策和程序；
　　 b．将设备的保险评估表与该设备的折旧进度表进行比较；
　　 c．将设备的维护和修理日志与该设备的折旧进度表进行比较；
　　 d．检查该设备的库存文件。
　　答案：c
　　解析：答案a不正确，检查折旧政策和程序不能提供特定资产的存在性信息；
　　答案b不正确，与当期的保险记录进行比较得出的信息不是决定性的。已淘汰的设备仍然可以参加保险；
　　答案c正确，设备的维护和修理记录能够反映出设备存在，并且仍在使用。使用中的设备比已淘汰的设备更有可能需要维修。然而，最佳的信息来源是内部审计师的直接观察。
　　答案d不正确，已淘汰的设备仍然可以在库存中。
　　 
　　 480. 内部审计师将一个部门的员工水平与行业标准相比以得出以下结论：
　　 a、对工资处理程序控制的充分性
　　 b、该部门现有的绩效水平
　　 c、对雇用控制的充分性
　　 d、遵守人力资源政策的程度
　　答案：b
　　解析：答案a不正确。这样的比较不会测试出工资单处理程序控制的充分性。
　　答案b正确。此测试的目标将评价现有的绩效并提出改进建议。
　　答案c不正确。将员工水平与行业标准做比较不能测试出雇用的内部控制的充分性。
　　答案d不正确。在进行符合性测试时内部审计师将更加关注对政策的遵守。
　　 

（责任编辑：中大编辑）