国际注册内部审计师

      361. 在业务审计结论受到质疑时，内部审计师最为便利的事实辩解是通过：a．业务工作方案中的小结；
　　 b．形式上的工作底稿；
　　 c．工作底稿之间的相互印证；
　　 d．业务工作方案中的明确程序。
　　答案：c
　　解析：答案a和d不正确，业务工作方案指导信息的收集，但工作底稿中恰当的相互印证有助于对质疑事实的辩解；
　　答案b不正确，形式上的工作底稿因能指导内部审计师而节约了信息收集过程的时间，确保对所有的重要点都能涉及。
　　答案c正确，每份工作底稿都有索引或印证号。索引使交叉印证成为可能，它简化了管理人员对工作底稿的复核。因此，它使最后业务沟通的编制变得容易，之后通过清楚地确认事实的来源与地点，又方便了涉及同类客户、内部与外部质量评估、对质疑的事实辩解等业务。
　　 
　　 362. 交叉索引的工作底稿应该是：
　　 a．在完成现场工作之后做；
　　 b．用于证实以前记录的信息；
　　 c．始终如一地应用。
　　 d．在最终的业务沟通中加以引用。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，交叉索引应在编制工作底稿时就要进行；
　　答案b不正确，交叉索引仅能建立工作底稿内信息间的关系，不能用于证实以前记录的信息；
　　答案c正确，交叉索引系统应在内部审计活动中得到一致的运用，以便于内部审计师使用。因此，机构的标准化系统是恰当的。这个系统应是简单、灵活并满足机构的要求。
　　答案d不正确，交叉索引是为内部审计师个人使用的，它从来不会在最终的业务沟通中被提到。
　　 
　　 363. 哪种类型的工作底稿摘要通常用于综合分散在几张进度表中的数字形式的数据：
　　 a．统计性摘要；
　　 b．分段摘要；
　　 c．结果摘要；
　　 d．金字塔状摘要。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，工作底稿中的事实摘要是强调重要信息、建立远景、提供看法、帮助记忆、培训员工、促进监督性复核以及控制业务的一种方式。采用索引和交叉对照，摘要可以将不同的工作底稿联系起来。统计性摘要将来自业务工作方案的有关数据浓缩在一起。
　　答案b不正确，分段摘要是对有关特定业务的叙述，它应出现在每节工作底稿的开端，并根据不同的业务目标进行逻辑的组织；
　　答案c不正确，结果摘要提供有关业务观察的重要事实；
　　答案d不正确，词语“金字塔状摘要”在本题中没有任何意义。
　　 
　　 364. 内部审计师在工作底稿上，会用到多种索引方法和交互印证方法。某审计经理可能会专门设计一套工作底稿的索引方法，以适应本组织的要求；而政府审计机构会对机构管辖内的所有组织设计出一套统一的索引方法。对这两种工作底稿索引方法的差别，以下各项解释中最适当的是:
　　 a．内部审计经理设计的索引方法简化对特定组织的复核过程，而政府审计机构设计的统一索引方法简化了对多数不同的审计客户的复核过程；
　　 b．内部审计经理选用的方法是由专业实务标准所规定的，而政府审计机构选用的方法由机构政策规定；
　　 c．内部审计经理选用的方法由专业实务标准规定，而政府审计机构选用的方法由法律规定；
　　 d．内部审计经理应用的方法，由组织的审计委员会详细规定，而政府审计机构应用的统一方法由法律规定。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，由于组织间的差别（如类别、规模和地点）很大，内部审计经理为工作底稿设计的索引方法最适合自身的机构。标准化的业务工作底稿，如调查问卷和业务工作方案，可以提高业务效率，便于业务工作的委派（实务公告2330—1）。不过，风险在于形式上的工作底稿可能会有过多的限制，并鼓励生搬硬套的工作。就政府审计机构而言，标准化的优点和缺点都要着重强调，这是因为政府审计机构是对许多不同的组织开展审计。
　　答案b和c不正确，专业实务标准没有规定一套特殊的索引方法；此外，法律没有要求政府审计机构使用特殊的索引方法；
　　答案d不正确，审计委员会没有详细规定索引方法。
　　 
　　 365. 内部审计师通常要在其工作底稿中包含若干的小结。对这类小结的目标做出最佳表述的是：
　　 a．小结的编制要符合标准；
　　 b．对于每部分业务工作方案的完成，通常都要求有小结；
　　 c．小结从许多工作底稿中提取了最有用的信息，并成为更有用的内容；
　　 d．小结记录了内部审计师所考虑的所有相关信息。
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，实务标准中没有要求有小结；
　　答案b不正确，业务工作方案通常不要求有小结；
　　答案c正确，工作底稿是记录业务的，并包含对业务计划的记录、初步的调查、业务工作方案、现场工作的结果，以及其他相关的事件。在编制工作底稿时，内部审计师定期对观察进行小结。小结在将所收集的工作底稿与特殊的要点相联系方面是有利的。因此，它们提供了一种顺序的、逻辑的信息流，合管理人员的复核变得容易。
　　答案d不正确，没有必要对内部审计师已考虑的所有相关信息进行记录。
　　 
　　 366. 结束会议的主要目标是确保内部审计师所利用信息的准确性。其次要目标应当是： a.对有关建议作出第一反应； b.改进与业务客户的关系； c.就最终报告的恰当发送达成一致； d.向管理高层简述审计结果。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，中期报告会用于对有关的建议立即采取行动；
　　答案b正确，内部审计师应在发出最终审计报告前与恰当层面的管理层讨论结论和建议。与业务客户讨论不仅提供了质量控制复核，而且是一种礼貌，能加强内部审计师与客户的关系。此外，结束会议是内部审计参与式方法的一个重要方面，因为它将客户卷入业务过程，并根据审计建议进行变革。如果人们参与了决策以及用于实施变革的方法，他们就更可能接受变革。而且，参与式方法往往产生相互信任的感情，有助于友善关系，这对审计结果会产生更为有利的环境。
　　答案c不正确，审计报告的发送不是结束会议的次要目标；
　　答案d不正确，管理高层通常只收到总结报告。
　　 
　　 367. 某个组织与它的一个主要供应商之间产生了合同争议。能够消除这种争议的最佳证据是：
　　 a．签约双方的口头证明；
　　 b．合同文本的正本；
　　 c．签约双方的签约活动；
　　 d．来自供应商律师的证明信。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，如果原始文件能够获取，口头声明不能与书面文件的内容相抵触；
　　答案b正确，最佳（首要）证据是最有说服力的证据。可靠性与最佳证据原则是密切相关的。最佳证据原则最初只应用于文件证据，尤其是证明某个书面文件的内容。如果可以取得原始文件，根据最佳证据原则，禁止一方通过口头声明来证实书面文件的内容。因此，原始文件是最恰当的证据。
　　答案c和d均不正确，合同本身是最好的证据。
　　 
　　 368. 在与存货部门管理人员面谈期间，某内部审计师了解到销售人员经常在没有得到销售副总裁批准的情况下订购存货。同时，详细测试显示在补充备件采购订单上也没有书面的批准。详细测试属于以下哪类审计证据：
　　 a．间接证据
　　 b．附属证据
　　 c．佐证证据
　　 d．主观证据
　　答案：c 
　　解析：答案a不正确，详细测试提供的是关于采购未收到批准的直接证据。间接证据提供的是间接的事项，从中可以推断出主要事项；
　　答案b不正确，环境证据是通过证明其它事件或环境，它们能够对某个事件的发生进行合理推断提供依据。因此，环境证据也是间接证据；
　　答案c正确，佐证证据是来自不同渠道，并且能够补充、证实其他证据的证据。例如，口头声明认为某个程序没有得到执行，可以通过缺乏相应的文件来佐证。
　　答案d不正确，主观证据是意见导向的证据，不能据此形成审计结论。在上述情况下不存在主观证据。
　　 
　　 369. 旁证是：
　　 a．不能作为法庭上陈述的证据
　　 b．口头陈述的或者是不能直接引用的证据
　　 c．不被公众所知晓的但可以接受的证据
　　 d．可以被发现但不可以接受的证据
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，旁证可能包括在某个不相关的法庭或听证会上所作的陈述；
　　答案b正确，旁证是一种陈述，不是声明者在法庭或听证会上所作的证词，提供证据来证明所述事件的真实性。这种间接的陈述可能是口头的或非口头的陈述。它可能包括手势语言或书面陈述。
　　答案c不正确，根据发现的规则，任何可以接受的信息也是可以被发现的；
　　答案d不正确，只有当旁证与未决诉讼的主题相关，并且不具有特权的时候，旁证才可以被发现。如果旁证规则的众多例外之一是可行的，那么旁证可能是可以接受的。
　　 
　　 370. 下列哪一项恰当地描述了内部控制调查问卷：
　　 a．提供有关控制系统的详细信息；
　　 b．与其他控制评估方法相比，完成这种问卷所需时间更短；
　　 c．要求内部审计师进行适当的管理；
　　 d．提供间接证据，仍需要证实。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，问卷通常提供的是“是/否”型回答，因此调查问卷提供的证据不如其他审计程序提供的证据详细；
　　答案b不正确，问卷通常比较长，完成问卷是比较耗时的；
　　答案c不正确，审计人员不需要在场。
　　答案d正确，内部控制调查问卷由一系列关于内部控制的问题组成，控制是用于防止或发现错误或违规行为。这些问题的答案，将帮助内部审计师识别与特定审计认定相关的内部控制政策和程序，并设计控制测试以评估内控程序和运行的有效性。问卷提供了一个框架，以保证某些方面没有被忽略，但是这种方法并不足以了解整个系统。因此，这样获取的信息是间接的，还需要通过其他程序加以证实，如观察、检查、流程图，检查文件等。
　　 
　　 371. 在评价制造业公司计算机化采购活动的业务中，以下哪项应包含在业务工作底稿的永久性档案部分：
　　 a．计算机程序文件的副本（或与此有关的详细内容）；
　　 b．用内部审计师编制的程序来打印输出数据并检验数据；
　　 c．对上年工作底稿的修改所发生的变化会对本年的业务有影响；
　　 d．对每个地点有关计算机运行的管理控制信息。
　　答案：d 
　　解析：答案a和b不正确，程序文件和测试数据很可能每年都会变化，因此在每个业务期间需要再评价；
　　答案c不正确，对上年工作底稿的修改而对本年的业务有影响的变化应包含在本年的业务工作底稿中。这样，它们应该包含在当年工作底稿的“年报”部分。
　　答案d正确，工作底稿的永久性档案部分应包含后续业务的必要信息。对每个地点有计算机运行的管理控制应恰当地包含在永久性的工作底稿中，因为这些控制不可能每年都发生变化。
　　 
　　 372. 编制与维修费有关的工作底稿时，以下哪项是不必要的特征：
　　 a．内部审计师在完工时已签名并在工作底稿中标注了完工日期，尽管工作底稿的编制提前了4个工作日；
　　 b．显示开展业务之前的所有月份的全部修理费用；
　　 c．首席审计执行官是工作底稿的最初审核人，尽管工作底稿是由其他人编制的；
　　 d．显示上个月的资产、厂房和设备的总购置成本。
　　答案：d
　　解析：答案a不正确，工作完成日期以及内部审计师的签名对于控制业务来说是非常重要的；
　　答案b不正确，工作底稿关注维修费以及显示开展业务之前的所有月份的全部修理费用对于随后的审核来说是非常有必要的；
　　答案c不正确，工作底稿中所记录的业务是由内部审计师编制，由内部审计活动的管理层来审核。
　　答案d正确，由于资产、厂房和设备的总购置成本与维修成本无关，这个特征对于支持涉及维修费的业务观察、结论和建议是不必要的。
　　 
　　 373. 业务工作底稿用对照数字的方式进行索引，索引的主要目标是：
　　 a．允许交叉索引并简化监督性复核；
　　 b．支持最终的业务沟通；
　　 c．消除后续追踪复核的需要；
　　 d．确定工作底稿恰当支持业务观察、结论和建议。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，索引允许相互对照，由于它简化了业务期间的监督性复核或通过工作底稿创建了有关项目的线索，所以很重要。因此，它促进了最终的业务沟通的准备工作、以后对同一业务客户的业务开展以及内部审计活动的内部与外部评估。
　　答案b不正确，工作底稿作为一个整体应支持最终的业务沟通；
　　答案c不正确，后续追踪业务客户的状况是有必要的，但后续追踪工作底稿的陈述则没有必要；
　　答案d不正确，工作底稿监督性复核的目标是确定工作底稿充分地支持业务观察、结论和建议。
　　 
　　 374. 在对工作底稿审核时，内部审计管理人员发现内部审计师的业务观察不能与辅助性文件恰当的相互对照。该管理人员最有可能指示内部审计师：
　　 a．编制工作底稿，指出所开展业务的整体范围；
　　 b．熟悉其自己编制的工作底稿顺序，这样，内部审计师就能答复在最终的业务沟通中所陈述的结论；
　　 c．由于这项制度不清晰，所以删除其他工作底稿的任何交叉索引；
　　 d．提供一个交叉索引制度，以便表明业务观察、结论、建议和有关的事实间的关系。
　　答案：d 
　　解析：答案a不正确，对工作底稿的适当索引和相互对照是有必要的，单独的分析没有必要；
　　答案b不正确，适当的交叉索引避免了记住辅助性信息位置的必要；
　　答案c不正确，应该加上交叉索引，不能删除。
　　答案d正确，交叉索引很重要，由于它简化了业务期间的监督性复核或通过工作底稿创建了有关项目的线索。因此，它便利了为同一业务客户准备的最终业务沟通以及后续业务的开展。
　　 
　　 375. 项目月报用来比较实际成本与原预算数并计算其差额。项目报告差额达原预算的10%以上即需要进行解释及负责人的同意。下列审计测试中哪些可供内部审计师决定是否实施必要的程序？
　　 i、选择一个超预算的样本并检查相应的批准程序
　　 ii、找出超预算的原因
　　 iii、使用审计软件从新计算项目月报各差额及总额
　　 iv、比较某一项目差额样本并记录有关的批准和差额原因
　　 a、只有iv。
　　 b、iii和iv。
　　 c、i，ii和iii。
　　 d、i和ii。
　　答案：a
　　解析：i、不正确。需要检查的是达到预算10%以上的差额，这包括大于和小于预算的10%，所以仅考虑超预算是不全面的。
　　 ii、不正确。同上。
　　 iii、不正确。仅仅找出差额和总额是不够的。
　　 iv、正确。可以实现审计目标。
　　 
　　 376. 正在实施的一项经营审计，目的是评价电话销售代理人今年相对于去年的业绩。该组织销售两种类似产品，一种比另一种价格高20%。这两年价格均保持不变，且两种产品的毛利比例相同。销售代理人的报酬包括底薪及佣金。下列哪项是说明该组织销售代理人今年比去年业绩好的最佳证据：
　　 a、今年每位销售代理人实现的收入均比去年高。
　　 b、今年电话销售数量比去年高。
　　 c、今年新顾客人数与联系过的预期顾客人数比率比去年高。
　　 d、今年单位销售收入增长率高于去年。
　　答案：a
　　解析：a、正确。由于价格和毛利率不变，销售代理人收入包括底薪和佣金，所以其收入上升说明销售额增加，可以得到今年比去年业绩好的最佳证据。
　　 b、不正确。由于存在两种产品，且价格不同，所以电话销售数量增加，不能说明销售额一定增加。
　　 c、不正确。该比率上升只能说明顾客数量增加，不能说明销售额一定上升。
　　 d、不正确。单位销售收入增长率高，并不意味着总销售额上升。
　　 
　　 377. 以下各项均是对利用问题清单来评估审计风险的批评，除了：
　　 a、问题清单在形式上将所有相关因素都列在上面从而提供了一种虚假的安全感。
　　 b、不适当地给予表中所有栏目涉及的因素相同的权重。
　　 c、降低了数据收集过程中的一致性。
　　 d、不能对清单上各栏目所获得的合理推断或健全经验进行转化解释。
　　答案：c
　　解析：a、不正确。问题清单只是表面上将所有能够想到的相关因素都列上去了，但实际上，由于一些主、客观原因，不可能包括所有的相关因素。
　　 b、不正确。对问题清单来说，上面的所有相关因素都是同样重要的，所以不能分辨出重要因素。
　　 c、正确。由于采用标准格式收集证据，所以问题清单提高了数据收集过程中的一致性。
　　 d、不正确。问题清单不能显示出各相关因素之间的关系。
　　 
　　 378. 工作底稿档案应该保留：
　　 a．5年，这与国际货物销售合同的保管协定一致；
　　 b．到首席审计执行官确定的期限；
　　 c．直到审计委员会释放它们；
　　 d．直到后续追踪结束。
　　答案：b 
　　解析：答案a不正确，国际货物销售的合同协定没有这样的规定；
　　答案b正确，首席审计执行官应制定业务记录的存档规定。这些存档规定应与组织的方针和有关规定或其他规定相一致（实务公告2330.a2）。
　　答案c不正确，审计委员会通常不关注工作底稿；
　　答案d不正确，很多的工作底稿应该保留到下一个业务期间或者更长，这取决于要构的指导意见和规定。在事件发生的几周内可以进行后续追踪复核。
　　 
　　 379. 工作底稿中含有所开展业务的记录和大量的机密信息。它们是内部审计部门的资产，该部门要对工作底稿的安全性负责。以下哪项是对工作底稿的最为重要的控制规定：
　　 a．仅允许内部审计部门的人员接触工作底稿；
　　 b．在全部时间并且在适当的范围内对工作底稿提供保护；
　　 c．内部审计活动的管理部门对工作底稿的安全负有责任；
　　 d．考虑到工作底稿的机密性，定期销毁重要的工作底稿。
　　答案：b
　　解析：答案a不正确，如果业务目标不受妥协，工作底稿可以出示给业务客户或其他人；
　　答案b正确，工作底稿应该总是能够得到恰当的保护。在整个外勤工作过程中，它们应在内部审计师的拥有和控制之中，且要保护其防止火灾、偷盗和其它的损坏。比如，内部审计师应使用业务客户的安全或其它保障设施。在内部审计活动的办公室里，他们应将工作底稿锁在柜子中，取走工作底稿时应签名。由其他人（政府审计师、外部审计师等）进行的复核应在内部审计活动的办公室进行。当电子工作底稿处于网络联机时，计算机系统安全措施应该和那些为机构的其他非常敏感的信息所采用的安全防护措施相似。
　　答案c不正确，这个规定很难做到；
　　答案d不正确，销毁工作底稿的标准是这些工作底稿与将来的要求不相关且不机密。
　　 
　　 380. 以下哪种情况构成了不恰当的工作底稿编制：
　　 a．工作底稿中有业务客户使用的所有表格和指令；
　　 b．工作底稿中包含流程图；
　　 c．业务观察与辅助性文件是相互对照的；
　　 d．在脚注中对标记符号做了解释。
　　答案：a
　　解析：答案a正确，标准2330指出，内部审计师应记录支持结论和业务结果的相关信息。因此，工作底稿应该将信息限制在与业务及业务观察、结果、结论和建议相关且重要的信息。所以，在工作底稿编制中包含业务客户使用的表格和指令，应以它们能支持业务观察、结论和建议为限，并能与业务目标一致。
　　答案b不正确，能代表业务客户的控制、文件流向以及其他活动的图表，对于理解业务客户的运营是很重要的，因此是工作底稿编制的必要内容；答案c不正确，相互对照对于有规律的整理和了解工作底稿并减少重复是不可缺少的；答案d不正确，记号标记是标准的贯穿于业务的验证符号，应在注脚中说明它们。

（责任编辑：中大编辑）