注册会计师

三、简答题

1. 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?

参考答案

一、单项选择题

1

[答案]：D

[解析]：对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施函证程序以外的其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等。

2

[答案]：A

[解析]：分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。选项A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁;选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系;选项CD不属于大量发生的交易，也可能不存在预期关系。

3

[答案]：A

[解析]：注册会计师在设计进一步审计程序时应当考虑的因素有：风险的重要性;重大错报发生的可能性;涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;被审计单位采用的特定控制的性质;注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。所以选项A的表述不完整。

4

[答案]：A

[解析]：控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，故选项A不正确。

5

[答案]：A

[解析]：在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

6

[答案]：B

[解析]：注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

7

[答案]：C

[解析]：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

8

[答案]：D

[解析]：选项ABC均为审计程序，选项D为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。

9

[答案]：D

[解析]：注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。

10

[答案]：B

[解析]：剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

11

[答案]：A

[解析]：进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

12

[答案]：A

[解析]：修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。

13

[答案]：B

[解析]：总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。选项B选择综合性方案是最恰当的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选择实质性方案较为恰当。

14

[答案]：B

[解析]：选项B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。

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（责任编辑：xll）