注册会计师

本文主要介绍2012年注册会计师考试审计第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第二节经济利益精选讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年注册会计师考试的相关重点!!

第二节 经济利益

一、经济利益的种类

经济利益，是指从某一实体的股票、债券及其他证券，贷款及其他债务工具中获取的利益，包括取得这种利益及与其直接相关的衍生工具的权利和义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

(一)直接经济利益

直接经济利益，是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理韵经济利益);(2)个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益，且能够对这些工具施加控制或有能力影响投资决策。

(二)间接经济利益

间接经济利益，是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益，但不能对这些工具施加控制，或没有能力影响投资决策。

如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于下列事项：

1.拥有经济利益人员的角色;

2.经济利益是直接还是间接的;

3.经济利益的重要性。

二、威胁独立性的情形和防范措施

(一)会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

如果会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平。因此，会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属均不应在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

(二)审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。在评价威胁的重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其近亲属之间关系的性质以及经济利益对于该近亲属的重要性。必要时，注册会计师应当采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：

1.由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大;

2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作;

3.将该人员调离审计项目组。

(三)会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

如果会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。会计师事务所、审计项目组成员或其其他近亲属均不应拥有此类经济利益。

(四)通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

(五)项目合伙人所在分部的其他合伙人或其其他近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

如果项目合伙人所在分部的其他合伙人或其其他近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。其他合伙人及其其他近亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。

(六)项目合伙人和项目组其他成员分属于不同的分部

项目合伙人执行审计业务时所处的分部并不一定是该负责人所属的分部。当项目合伙人和项目组其他成员分属于不同的分部时，会计师事务所应当运用职业判断以确定项目合伙人执行该业务时所属的分部。

(七)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。其他合伙人、管理人员或其其他近亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。

2012年注册会计师考试《审计》随章练习题汇总

（责任编辑：xll）

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