注册会计师

本文主要介绍2012年注册会计师考试财务成本管理第七章营运资金管理第三节应收账款的管理精选讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年注册会计师考试的相关重点!!  

第三节 应收账款的管理

一、应收账款的作用及成本

应收账款是企业对外赊销产品、材料，提供劳务及其他原因，应向购货或接受劳务的单位及其他单位收取的款项。当代经济中，商业信用的使用越趋增多，应收账款的数额也越趋增大，成为流动资金中的重要项目。

(一)应收账款的作用

1.增加销售

企业销售产品有现销和赊销两种方式。在销售顺畅无阻的情况下任何企业都喜欢采用现销的方式，这样能及时收到款项，又能避免坏帐损失。然而在市场经济条件下，只要产品不是垄断的，就必然会面临同行的竞争。除了产品质量、价格、售后服务等竞争外，势必也有销售方式的竞争。赊销除了向客户提供产品外，同时提供了商业信用，即向客户提供了一笔在一定期限内无偿使用的资金。客户的财务实力是参差不齐的，如果企业否定赊销方式，那么必然会把一部分财务支付能力欠缺的客户拒之门外而转向其他同类企业，这无疑是自我断送销路，缩小产品的市场份额，在同行竞争中处于劣势;反之，适时灵活地运用赊销方式能增加销售，增加企业的市场竞争能力。

2.减少存货

由于赊销方式能增加销售，因而也促成库存产成品存货的减少，使存货转化成应收账款。减少存货能降低仓储、保险等管理费用支出，能减少存货变质等损失，有利于加速资金周转。

(二)应收账款的成本

采取赊销方式就必然产生应收账款，企业持有应收账款主要有三项成本：机会成本、管理成本和坏帐成本。

1.机会成本

应收账款的机会成本是指企业的资金被应收账款占用所丧失的潜在收益，它与应收账款的数额有关，与应收账款占用时间有关，也与参照利率有关。参照利率可用两种思维方法确定：假定资金没被应收账款占用，即应收账款款项已经收讫，那么，①这些资金可用于投资，取得投资收益，参照利率就是投资收益率。②这些资金可扣减筹资数额，供企业经营中使用而减少筹资用资的资金成本，参照利率就是企业的平均资金成本率。计算公式为：

上式中应收账款周转期，相当于应收账款平均收帐期，在平均收帐期不清楚的情况下，可用信用期限近似替代。

2.管理成本

应收账款的管理成本是指企业对应收账款进行管理而发生的开支。管理成本包括对客户的信用调查费用、应收账款记录分析费用、催收账款费用等。在应收账款一定数额范围内管理成本一般为固定成本。

3.坏帐成本

坏帐成本是指应收账款因故不能收回而发生的损失。存在应收账款就难以避免坏帐的发生，这会给企业带来不稳定与风险，企业可按有关规定以应收账款余额的～定比例提取坏帐准备。坏帐成本一般与应收账款的数额大小有关，与应收账款的拖欠时间有关。

二、信用政策

应收账款的信用政策是指应收账款的管理政策，包括信用标准、信用条件和收帐政策。

(一)信用标准

信用标准(也称5C标准)，是指客户获得本企业商业信用所应具备的条件，如客户达不到信用标准，则本企业将不给信用优惠，或只给较低的信用优惠。信用标准定得过高，会使销售减少并影响企业的市场竞争力;信用标准定得过低，会增加坏帐风险和收帐费用。制定信用标准的定量依据是估量客户的信用等级和坏帐损失率。定性依据是客户的资信程度。决定客户资信程度的因素有五个方面：一是客户品质，即客户的信誉。以往是否有故意拖欠账款和赖帐的行为，有否商业行为不端而受司法判处的前科，与其他供货企业的关系是否良好等。二是偿债能力。分析客户的财务报表，资产与负债的比率，资产的变现能力等以判断客户的偿付能力。三是资本。看客户的经济实力和财务状况。四是抵押品。看客户不能如期偿债时能用作抵押的资产，这对不知底细或信用状况有争议的客户尤为重要。五是经济情况。是指会影响客户偿债能力的社会经济环境。

2012年注册会计师考试科目财务成本管理精讲第四章汇总

（责任编辑：xll）

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