注册会计师

会计师事务所针对这种情况制定的政策和程序，应当包括下列内容：

(1)适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告;

(2)解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。

3.解除业务约定或客户关系时的考虑。会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序应当包括下列要求：

(1)与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动;

(2)如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论;

(3)考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因;

(4)记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。

五、人力资源

(一)人力资源管理的总体要求

会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。

(二)人力资源管理的要素

会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：

1.雇用;

2.业绩评价;

3.人员素质;

4.专业胜任能力;

5.职业发展;

6.晋升;

7.工薪;

8.人员需求预测。

解决人员需求预测问题有助于会计师事务所确定完成其业务所需要火员的数量和素质。没有足够的人员，将对业务质量产生不利影响，制约会计师事务所的发展;如果人员素质和专业胜任能力没有达到必须的标准，将直接导致业务质量下降。所以，人力资源管理的核心是人员数量是否足够，以及人员素质是否达到标准。

(三)雇用

雇用是人力资源管理的首要环节，.为此，会计师事务所应当制定雇用程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。

在实务中，会计师事务所通常指定人事管理部门或其他有资格的人员，负责定期或不定期地评价总体人员需求，并根据现有人员的数量及层次结构、现有客户数、业务量、业务结构、预期业务增长率、人员流动率和晋升变化等因素，确定雇用目标和方案。

为了保证整个雇用过程高效规范和被招募人员符合标准;会计师事务所应当指定人事管理部门负责雇用活动，雇用过程严格按照规定进行。如果工作人员和被雇用人员存在亲属关系，工作人员应当自行回避。会计师事务所应对负责雇用的人员进行必要的培训，使其熟悉雇用政策和程序，了解各层次的人员需求，掌握评价专业胜任能力和道德品行等标准;以便将合格人员雇用进入会计师事务所。

在雇用有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决韵法律问题等。

(四)人员素质、专业胜任能力和职业发展

由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和专业胜任能力。会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和专业胜任能力：

1.职业教育;

2.职业发展，包括培训;

3.工作经验;

4.由经验更丰富的员工提供辅导。

会计师事务所应当在人力资源政策和程序中强调对各级别人员进行继续培训的重要性，并提供必要的培训资源和帮助，以使人员能够发展与保持必要的素质和专业胜任能力。

由于会计师事务所人员持续的专业胜任能力，在很大程度上取决于继续职业发展的适当水平，因此，会计师事务所应当合理制定人力资源政策和程序，包括制定员工职业教育计划(例如，鼓励员工在职学习深造等)和后续教育计划，提供最新的与执业相关的法律法规信息和其他学习资料，结合执业中遇到的问题进行培训和提供辅导，鼓励员工参加行业协会和有关机构组织的培训等。

培训是提高人员素质、专业胜任能力和帮助员工职业发展的重要途径。由于执业环境和工作要求的不断变化，培训是会计师事务所的一项长期和持续的工作。培训政策与会计师事务所的规模有很大的关系。大型会计师事务所具有资源优势，可以自行组织面对各层次员工和各种内容的培训。自行组织培训可以做到及时、针对性强、便于管理，起到较好的效果。规模较小的会计师事务所可能没有足够的资源自行培训，可以利用外部资源，安排员工参加外部培训，同样达到培训效果。

如果不具备内部技术和培训资源或基于其他原因，会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员。

2012年注册会计师考试科目审计精选讲义第二章汇总

2012年注册会计师考试科目审计精选讲义第一章汇总

（责任编辑：xll）