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二、资产组减值的会计处理

(一)资产组及其认定

资产组指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

注意：认定资产组，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

(二)资产组可收回金额与账面价值的确定

资产组可收回金额：

1、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

2、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

3、资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组账面价值：

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

(三)资产组减值的会计处理

资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。

注意：以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

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三、总部资产减值的会计处理

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

1、总部资产减值的会计处理

有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行会计处理：

(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。

(2)对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：

首先，不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，按其差额确认资产减值损失。

其次，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，按其差额确认资产减值损失。

四、商誉减值的会计处理

(一)商誉减值测试

(二)商誉减值的会计处理

企业确认的商誉减值损失，应当借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。

第七章 负债

考试目的：

测试考生对负债、债务重组、借款费用和或有事项等含义的熟悉情况，考核考生对各种类型负债的会计处理、债务重组的会计处理、借款费用的会计处理的能力。

考试要求：

1、掌握的内容：

(1)掌握短期借款、应付票据、应付账款、应交税费的会计处理

(2)掌握长期借款、应付债券的会计处理

(3)掌握债务重组的会计处理;

(4)掌握借款费用的含义及确认原则

(5)掌握借款费用开始资本化、暂停资本化、终止资本化的条件

(6)掌握借款费用资本化金额的计算方法

(7)掌握或有事项的确认和计量原则

(8)掌握或有事项的披露内容(教材中没有怎么涉及)

2、熟悉的内容

(1)预收账款、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款的会计处理

(2)可转换公司债券、长期应付款的会计处理

(3)债务重组的含义及其方式

(4)债务重组应该披露的内容(教材中没有怎么涉及)

3、了解的内容

(1)专项应付款的会计处理

2011年注册资产评估师报考指南   2011年注册资产评估师模拟试题

（责任编辑：中大编辑）

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