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第十二章　以财务报告为目的的评估

考试大纲

1、掌握的内容

(1)企业合并对价分摊评估中的评估对象。

(2)企业合并对价分摊评估中的无形资产评估。

(3)资产减值测试评估中的价值类型。

(4)资产减值测试评估方法和评估参数。

(5)投资性房地产评估中的评估对象。

(6)投资性房地产的评估方法及评估参数。

(7)金融工具评估中的评估对象。

(8)出具以财务报告为目的的评估报告的特别要求。

2、熟悉的内容

(1)以财务报告为目的的评估的特点。

(2)资产减值测试评估中的评估对象。

(3)权益工具的评估方法。

(4)不含衍生工具的金融负债的评估方法。

3、了解的内容

(1)以财务报告为目的的评估的国内发展状况。

(2)以财务报告为目的的评估报告的重点披露内容。

第一节　以财务报告为目的的评估概述

一、以财务报告为目的的评估及其作用

定义2006年发布的《企业会计准则》引入了公允价值的概念和计量。以财务报告为目的的评估在遵循评估准则的基础上，还要参照相关会计准则的规定，以满足财务报告披露的要求。

以财务报告为目的的评估：是指注册资产评估师基于企业会计准则和相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为和过程。

由定义可知，以财务报告为目的的资产评估是为会计的计量、核算和披露提供专业意见，评估对象是各类资产和负债，如资产减值、投资性房地产、金融工具等涉及会计核算事项下的资产。

价值类型是特定价值或公允价值。

评估的作用新会计准则体系引入公允价值后，一些资产或负债没有活跃的市场，难以直接定价;一些无形资产、投资性房地产、金融工具公允价值的确定需要运用很强的专业知识;因此外部专业机构能够通过运用评估技术，为会计公允价值计量提供专业支持，保证客观性、公正性。

1、评估技术能够满足会计计量专业上的需求。

2、评估专业行为能够为会计计量的客观性奠定基础。

3、评估的独立地位能够强化公允价值的公正性。

例题：以财务报告为目的评估是为会计的( )提供专业意见

A、计量

B、核算

C、分析

D、披露

E、报账

答案：ABD

例题：以财务报告为目的的评估中评估对象、价值类型的确定是受到()的影响

A、企业的会计政策

B、会计计量模式

C、会计核算方法

D、会计披露要求

答案：BCD

二、以财务报告为目的的评估的适用范围和特点(熟悉)

以财务报告为目的的评估的规范体系一般意义上，以财务报告为目的的评估业务涉及的评估对象不仅有各类单项资产、负债，也有资产组合资产组组合，常见的对象主要包括：(1)合并对价分摊(企业会计准则第20号)

(2)资产减值(企业会计准则第8号)

(3)投资性房地产的公允价值确定(企业会计准则第3号)

(4)金融工具确认和计量。(企业会计准则第22号)

以财务报告为目的的评估的特点1、为会计计量提供服务，会计计量模式、会计核算方法、会计披露要求影响了评估对象、价值类型的确定及评估方法的选择。

2、以财务报告为目的的评估业务具有多样性、复杂性。

3、以财务报告为目的的评估所采用的评估方法的多样性。

三、以财务报告为目的的评估在国内的发展情况(了解)

为促进我国会计准则与国际财务报告准则接轨，2006年2月，财政部发布的会计准则引入了公允价值的概念和计量模式。

2007年11月，中国资产评估师协会发布了《以财务报告为目的的评估指南(试行)》，该指南自2008年1月1日实施

2009年12月，中国资产评估协会发布了《投资性房地产评估指导意见》

第二节 以财务报告为目的的评估实务应用

一、资产评估在企业合并对价分摊中的应用

(一)企业合并对价分摊评估

企业合并根据财政部颁布的《企业会计准则第20号—企业合并》第二条规定：企业合并是将两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方的控制的成为统一控制下的企业合并;参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同多方控制的，称为非同一控制下的企业合并。

企业合并对价分摊《企业合并准则》第六条规定：对于同一控制下的合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应该按照合并日在被合并方的账面价值计量，不涉及合并对价分摊的问题。

合并对价分摊是指符合企业合并准则的非同一控制下的企业合并的成本在取得可辨认资产、负债及或有负债之间的分配。

《企业合并准则》第十三条规定：对于非统一控制下的企业合并，购买方在购买日应对合并成本进行分配，按照相关规定确认所取得的被购买方各项可确认资产、负债及或有负债。

购买方对合并成本大于合并中取得的对购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

合并对价分摊对合并报表的影响(1)对购买方合并日财务报表的影响

企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应以公允价值列示。

(2)对购买方合并日后财务报表的影响

企业合并对价分摊会影响购买方合并日后各会计期内的会计利润。

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