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【例】乙公司从甲公司购入一批库存商品2225000元(含税)，由于财务困难无法归还，进行债务重组，甲公司同意减免乙公司1125000元债务，余额用银行存款支付。

①乙公司(债务人)会计处理

借：应付账款——甲公司2225000

贷：银行存款1100000

营业外收入——债务重组利得1125000

②甲公司(债权人)会计处理

借：银行存款1100000

营业外支出——债务重组损失1125000

贷：应收账款——乙公司2225000

P209例7-13

2、债务人以非现金资产抵偿债务

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债务人账务处理：

借：应付账款

贷：库存商品(公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值计税)

营业外收入(倒挤)

同时：

借：库存商品(公允价值)

贷：库存商品(成本价)

主营业务收入

债权人账务处理：

借：库存商品(公允价值)

应交税费——应交增值税(进项税额)(公允价值计税)

营业外支出(倒挤)

贷：应收账款

P209例7-14

3、以债务转为资本

债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债务人账务处理：

借：应付账款

贷：股本(面值)

资本公积——股本溢价

营业外收入(倒挤)

债权人账务处理：

借：长期股权投资(公允价值)

营业外支出(倒挤)

贷：应收账款

P211例7-15

4、修改其他债务条件

(1)债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

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（责任编辑：中大编辑）

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