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常见资产计税基础与账面价值的差异分析

1.固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因

一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：

A.折旧方法、折旧年限产生差异;

B.因计提资产减值准备产生的差异。

2.无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因

A.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业发生的研究开发支出均在发生当期税前扣除。

B.无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销;会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认定，只承认其原始入账成本。

4.其他资产

(1)投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同;另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。

(2)其他计提了资产减值准备的各项资产。减值准备在税法上一概不予承认。

长期负债的项目及会计处理

(一)长期借款

1.借入长期借款

借：银行存款

贷：长期借款

2.归还长期借款

借：长期借款

贷：银行存款

3.发生利息、汇兑损失等借款费用

(1)属于筹建期间的

借：长期待摊费用

贷：长期借款等

(2)属于生产经营期间的

借：财务费用

贷：预提费用等

(3)属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在符合开始资本化的条件时至固定资产达到预定可使用状态前发生的

借：在建工程

贷：长期借款

(4)属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态后发生的

借：财务费用

贷：长期借款

与购建固定资产相关的专门借款所发生的存款利息，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，应冲减所购建固定资产的工程成本。

(二)长期应付款

1.融资租入固定资产，应当在租赁开始日

借：固定资产——融资租入固定资产(按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等)

贷：长期应付款(按租赁协议或者合同确定的设备价款)

银行存款

应付账款(按应支付的其他相关费用)

2.按期支付融资租赁费

借：长期应付款

贷：银行存款

3.租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业

借：固定资产——有关明细科目

贷：固定资产——融资租入固定资产

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（责任编辑：中大编辑）