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委托贷款减值准备及会计处理

什么是委托贷款减值准备

委托贷款减值准备就是企业在期末应按照委托贷款本金与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于本金的差额，计提委托贷款减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。

委托贷款减值准备的会计处理

依照《企业会计制度》，“委托贷款”科目核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。在期末，企业应对委托贷款本金进行全面检查，按照委托贷款本金与可收回金额孰低法计提相应的减值准备。在计提减值准备当期，税法并不认可，此时差异产生。但税法又规定：企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前扣除。也就是说，计提减值准备形成的差异在税法规定的条件发生时获得转回。因此，委托贷款减值准备也是时间性差异。会计处理如下：

1、期末计提委托贷款减值准备

递延税款借项=本期应计提额×适用的所得税税率

借：递延税款(递延税款借项)

贷：应交税金——应交所得税

2、期末冲回委托贷款减值准备

递延税款贷项=本期冲回额×适用的所得税税率

借：应交税金——应交所得税

贷：递延税款(递延税款贷项)

3、收回贷款，同时结转已计提的委托贷款减值准备

转回的递延税款=结转的委托贷款准备×适用的所得税税率

借：应交税金——应交所得税

贷：递延税款(转回的递延税款)

私营公司融资租入固定资产的核算

租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。融资租赁，是指在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。经营租赁，是指融资租赁以外的另一种租赁。

融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在：

(1)租期较长(一般达到租赁资产使用年限);

(2)租约一般不能取消;

(3)支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等;

(4)租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。

从上述分析可以看出，企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。因此企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产的折旧。

[例]某企业采用融资租赁方式租人生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等200000元(包括租期结束购买该生产线应付的价款)。按租赁协议规定，租赁价款分五年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的5%。有关会计处理如下：

①租入生产线

借：在建工程 1000000

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1000000

借：在建工程 200000

贷：银行存款 200000

②资产交付使用

借：固定资产——融资租入固定资产1200000

贷：在建工程 1200000

③每期(分5期)支付融资租赁费时

借：长期应付款——应付融资租赁款200000

贷：银行存款 200000

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（责任编辑：中大编辑）