税务师

2013年注册税务师考试时间定于6月22、23日举行，备考进行中，小编特为您搜集整理了2013注册税务师考试《税法二》的一系列基础考试试题，希望对您的复习有所帮助！

四、综合分析题

1、某市电器生产企业，为增值税一般纳税人，2011年销售产品取得不含税收入2500万元，会计利润600万元，已预缴所得税150万元。2011年年末经税务师事务所审核，发现以下问题：

(1)期间费用中广告费450万元、业务招待费15万元、研究开发费用20万元;

(2)营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，直接捐赠6万元);

(3)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费23万元和职工教育经费6万元;

(4)4月购置并投入使用的安全生产专用设备企业未进行账务处理。取得购置设备增值税普通发票上注明含税价款81.9万元，预计使用10年无残值;

(5)实缴"三税"40万元，企业未计城建税及教育费附加;

(6)在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%;特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%;从A国分后税后利润230万元，尚未入账处理。

要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：

<1>、企业当年广告费和业务招待费的纳税调整额为( )万元。

A.75

B.8

C.6

D.81

<2>、企业当年调账后的会计利润总额为( )万元。

A.820.54

B.853.64

C.660.12

D.586.13

<3>、企业当年对外捐赠的纳税调整额为( )万元。

A.0

B.6

C.10

D.30

<4>、企业当年工资及"三项经费"的纳税调整额为( )万元。

A.0

B.2

C.4.25

D.2.25

<5>、企业A国所得在我国境内应补缴的企业所得税额为( )万元。

A.0

B.5

C.10

D.12

<6>、企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税为( )万元。

A.14.76

B.82.54

C.103.74

D.65.12

2、上海市某工业企业，系增值税一般纳税人，2011年取得产品销售收入6000万元，产品销售成本2000万元，营业税金及附加100万元，发生销售费用1500万元，管理费用900万元，财务费用150万元，营业外收入90万元，投资收益60万元，营业外支出110万元。2011年年末，企业聘请注册税务师对纳税事项进行审核，发现以下涉税事项未作纳税调整：

(1)管理费用中含业务招待费100万元，新产品研发费用50万元，支付给其他企业管理费用 50万元。

(2)销售费用中含广告费800万元，业务宣传费200万元。

(3)财务费用中含2010年1月1日向非关联的某工业企业借入资金300万元用于建造车间，支付的2011年利息22万元;已知该车间于2010年1月1日开始施工，2011年9月30日竣工结算并交付使用，银行同期同类贷款利率为6.5%。(不考虑厂房的折旧问题)

(4)营业外支出中含通过政府部门向贫困地区捐款70万元，企业直接向灾区捐赠20万元;因逾期还贷向银行支付罚息10万元;缴纳税收滞纳金10万元。

(5)投资收益中含从境内居民企业(适用20%的税率)分回股息25万元;从境外A国分回股息15万元，A国的所得税税率为20%;另外还有 20万元为国债利息收入。

(6)已计入成本费用中实际支付的合理的工资总额为310万元，上缴工会经费7万元，实际发生的职工福利费50万元，实际发生职工教育经费7.5万元。

(7)接受北京市某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额5.1万元，企业未入账，但是进项税额已经申请抵扣。

根据上述资料回答下列问题：

<1>、企业 "管理费用"纳税调整金额为( )万元(考虑加计扣除因素)。

A.95

B.50

C.25

D.0

<2>、企业 "销售费用"纳税调整金额为( )万元。

A.100

B.1600

C.900

D.1000

<3>、企业 "财务费用"纳税调整金额为( )万元。

A.2.5

B.17.12

C.14.18

D.19.50

<4>、企业 "营业外支出"纳税调整金额为( )万元。

A.30

B.20

C.10

D.56.21

<5>、工资与"三项经费"纳税调整金额为( )万元。

A.3

B.6.6

C.7.4

D.4.5

<6>、该企业应缴纳企业所得税额为( )万元。

A.364.57

B.370.42

C.464.17

D.404.6

四、综合分析题

1、

<1>、

【正确答案】：D

【答案解析】：广告费的纳税调整额=450-2500×15%=450-375=75(万元)

业务招待费扣除限额：2500×5‰=12.5(万元)>15×60%=9(万元)

业务招待费纳税调整额=15-9=6(万元)

当年广告费和业务招待费的纳税调整额=75+6=81(万元)

<2>、

【正确答案】：A

【答案解析】：专用设备对会计利润的影响额=81.9÷10÷12×8=5.46(万元)

调账后的会计利润总额=600-5.46-4+230=820.54(万元)

<3>、

【正确答案】：B

【答案解析】：公益捐赠扣除限额=820.54×12%=98.46(万元)>实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。

直接捐赠不得税前扣除，对外捐赠的纳税调整额=6(万元)

<4>、

【正确答案】：C

【答案解析】：实发的工资可以据实扣除。

工会经费扣除限额=150×2%=3(万元)，实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。

职工福利费扣除限额=150×14%=21(万元)，实际支出23万元，应当调增所得额2万元。

职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75(万元)，实际支出6万元，应当调增所得额6-3.75=2.25(万元)

工资及"三项经费"的纳税调整额=2+2.25=4.25(万元)

<5>、

【正确答案】：B

【答案解析】：A国分支机构在境外实际缴纳的税额=200×20%+100×30%=70(万元)，

A国的分支机构境外所得的税收扣除限额=300×25%=75(万元)

A国所得在我国应补缴企业所得税额=75-70=5(万元)

<6>、

【正确答案】：A

【答案解析】：研究开发费用加计扣除20×50%=10万元，可以调减所得额。

境内应纳税所得额=820.54+75+6+6+4.25-10-230=671.79(万元)

企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=671.79×25%-81.9×10%+5-150=14.76(万元)

2、

<1>、

【正确答案】：A

【答案解析】：业务招待费，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;实际发生额×60%=100×60%=60(万元)>6000×5‰=30(万元)，所以业务招待费纳税调增金额=100-30=70(万元);支付给其他企业的管理费用50万元，不能在所得税前扣除，纳税调增;"三新"的研究开发费用可以加计扣除50%，所以纳税调减金额=50×50%=25(万元);所以，企业 "管理费用"纳税调整金额=70+50-25=95(万元)。

<2>、

【正确答案】：A

【答案解析】：广告费和业务宣传费扣除限额=6000×15%=900(万元)，实际发生的广告费和业务宣传费支出=800+200=1000(万元)，企业 "销售费用"纳税调整金额=1000-900=100(万元)。

<3>、

【正确答案】：B

【答案解析】：企业为建造固定资产发生的利息支出要计入固定资产的成本，所以不可以扣除。固定资产竣工结算之后发生的利息费用可以税前扣除，但是不可以超过同期同类贷款银行利率计算的部分。可以在税前扣除的金额=300×6.5%÷12×3=4.88(万元)。所以，企业 "财务费用"纳税调整金额=22-4.88=17.12(万元)。

<4>、

【正确答案】：A

【答案解析】：接受捐赠的原材料应计入营业外收入。建造厂房资本化的利息不可以在会计利润中扣除，所以应调减财务费用=22-22÷12×3=16.5(万元)(提示：会计上可以扣除的利息费用没有银行同期同类贷款利率的限制)

2011年度企业会计利润总额=6000-2000-100-1500-900-(150-16.5)+(90+35.1)+60-110=1441.6(万元)

公益性捐赠的扣除限额=1441.6×12%=172.99(万元)，实际公益性捐赠70万元，不用作纳税调整，企业直接向灾区的捐赠及税收滞纳金不可以扣除。所以，企业 "营业外支出"纳税调整金额=20+10=30(万元)

<5>、

【正确答案】：C

【答案解析】：企业实际支付的合理的工资可以据实扣除;工会经费扣除限额=310×2%=6.2(万元)，实际发生7万元，纳税调增额=7-6.2=0.8(万元);职工福利费扣除限额=310×14%=43.4(万元)，实际发生50万元，纳税调增金额=50-43.4=6.6(万元);职工教育经费扣除限额=310×2.5%=7.75(万元)，实际发生额7.5万元，据实扣除;所以，工资与"三项经费"纳税调整金额=0.8+6.6=7.4(万元)。

<6>、

【正确答案】：D

【答案解析】：国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征企业所得税，境外分回的股息单独计算抵免限额补税。

2011年该企业境内应纳税所得额=1441.6+95+100+(17.12-16.5)+30+7.4-25-20-15=1614.62(万元)

或者：

2011年该企业境内应纳税所得额=6000-2000-100-(1500-100)-(900-95)-(150-17.12)+(90+35.1)-(110-30)+7.4=1614.62(万元)

从境外A国分回股息在我国应补缴税额=15÷(1-20%)×(25%-20%)=0.94(万元)

2011年该企业应缴纳企业所得税=1614.62×25%+0.94=404.6(万元)。

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（责任编辑：fky）