税务师

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业办的学校、医院、幼儿园用地免征城镇土地使用税;土地使用权共有的，应以各自实际占用土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税;土地使用权未确定，实际使用人为纳税人。应纳的城镇土地使用税=(10000-1000+5000×50%+3000)×5=72500(元)。

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 产权出典的，由承典人纳税。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 本题中增值税采用一般计税方法，应以销售额全额按适用税率即11%计算缴纳增值税。

扣除项目=450+8+610×11%×(7%+3%+2%)+610×0.05%=466.36(万元)

增值额=610-466.36=143.64(万元)

增值率=143.64÷466.36×100%=30.80%，适用税率30%。

应纳土地增值税=143.64×30%=43.09(万元)

5、

【正确答案】 B

【答案解析】 对取得土地使用权后，未进行开发即转让的，在计算应纳土地增值税时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、缴纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金，不得加计扣除。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 如果利息支出能够按清算对象分摊并能够提供金融机构证明，可以单独扣除，另外，可以按取得土地使用权所支付的金额和不含利息支出的房地产开发成本之和的5%以内扣除销售费用和管理费用。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 纳税人是自然人的，转让房地产需要缴纳土地增值税时，如果房屋坐落地与其居住所在地不一致，纳税地点应选择在房地产坐落地。

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，可按发票所载的金额并从购买年度起至转让年度止每年加计扣除的比例为5%。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或未划销的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处2000元以上10 000万元以下的罚款，情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】 采取以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为合同。应按合同所载的购

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，属于印花税征税范围，应征收印花税。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 一般的会计、法律、审计等方面的咨询不属于印花税的纳税范围。

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。应纳税额=(15000-300-1200)×0.5‰=6.75(元)。应纳税额不足1角的，免纳印花税;1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 天然原油属于资源税征税范围，应征收资源税。机油、汽油、人造石油均不征收资源税。

15、

【正确答案】 A

【答案解析】 资源税进口不征，出口不退。

16、

【正确答案】 D

【答案解析】 其他收购单位收购未税矿产品的，按照税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

【

17、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，纳税人开采或生产的应税产品用于销售，一般在开采地或生产地纳税;选项C，人造石油不属于资源税征税范围，不缴纳资源税;选项D，以未税原煤加工的洗选煤属于资源税的征税范围，需要缴纳资源税。

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司当月应缴纳的资源税=2000×280×1.4×6%×40%+300×850×6%×40%=24936(元)。

铁矿石资源税减按40%征收资源税，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售额为计税依据，销售额不包括增值税销项税额和运杂费用。

19、

【正确答案】 C

【答案解析】 销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税;用于修井的原油免征资源税。油田当月应纳的资源税=(34400+34400÷86000×18+2375)×6%=2206.93(万元)。

20、

【正确答案】 A

【答案解析】 应纳的资源税=800×3%+600×80%×3%=38.4(万元)。

21、

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)各污染物的污染当量数：

①二氧化硫：10/0.95=10.53;②氟化物：10/0.87=11.49;③一氧化碳：100/16.7=5.99;④氯化氢：100/10.75=9.3。

(2)按污染物的污染当量数排序：

氟化物(11.49)>二氧化硫(10.53)>氯化氢(9.3)>一氧化碳(5.99)

每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税

(3)计算应纳税额：

①氟化物：11.49×1.3=14.94(元);②二氧化硫：10.53×1.3=13.69(元);③氯化氢：9.3×1.3=12.09(元)。

该企业3月大气污染物应缴纳环境保护税=14.94+13.69+12.09=40.72(元)

22、

【正确答案】 A

【答案解析】 污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值=800÷0.0001=8000000。

应纳税额=污染当量数×适用税额=8000000×10÷10000=8000(万元)。

23、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固定废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。

【

24、

【正确答案】 C

【答案解析】 依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

25、

【正确答案】 D

【答案解析】 三分之一出租：15×4×12%=7.2(万元)

三分之二自用：6000×2÷3×(1-30%)×1.2%×4÷12=11.2(万元)

大修理期间：6000×(1-30%)×1.2%×3÷12=12.6(万元)

更换设备：(6000+120-80+300)×(1-30%)×1.2%×5÷12=22.19(万元)

2017年应纳的房产税=7.2+11.2+12.6+22.19=53.19(万元)

26、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，房屋的各种附属设施应计入房屋价值缴纳房产税;选项B，购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税，所以已交付使用但未办理产权变更登记的外购新建商品房应该申报纳税;选项D，对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

27、

【正确答案】 B

【答案解析】 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5～10年。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 选项A，房产税以房产产权所有单位和个人为纳税人;选项D，尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税。待核发土地使用证以后再作调整。

2、

【正确答案】 AD

【答案解析】 企业内的广场、道路、绿化等占用的土地应照章征收城镇土地使用税;寺庙中的商店应照章征收城镇土地使用税。

3、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 税法规定，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

本题中承租方为昌恒公司，融资租赁以房产余值从价计征房产税，昌恒公司应纳房产税=300×(1-30%)×1.2%=2.52(万元)，出租方大华公司不交房产税。

4、

【正确答案】 BE

【答案解析】 选项A，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调等，无论会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税;选项C，对于出租的房产，应当以从租计征的方式计算房产税，对于将房产的部分进行出租的，可以按照出租面积占全部房产的建筑面积比例进行划分从租计征和从价计征房产税;选项D，企业房屋因大修停用半年以上的，在大修期间，房屋可免征房产税。

5、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，个人拥有的非营业用的房产，免征房产税，营业性质的用房不免税。选项E，纳税人因房屋大修连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

6、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 土地增值税纳税申报表不涉及增值税、印花税及个人所得税。

7、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 选项A，个人之间互换自有居住用房产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。选项D，合作建房分房自用的，暂免征收土地增值税。

8、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 根据税法规定，出售旧房及建筑物的，应按评估价格计算扣除项目的金额。转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。

【

9、

【正确答案】 AC

【答案解析】

选项B，贴息、无息贷款合同免征印花税;

选项D，技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费，但不包括研究开发经费;

选项E，已税合同修订后增加金额的，应补贴印花，减少金额的，已纳税款不予退还，也不得抵减当期应纳税额。

10、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项A，对采用以货易货方式进行商品交易签订的合同，应以全部金额计税贴花;选项B，货物运输合同的计税依据是运输费用总额，不含装卸费和保险费;选项E，公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征印花税。

11、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 选项A，专利申请权转让合同属于“技术合同”税目。

12、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 选项A，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，只是普通的贷款不免税。选项B，企业单位内的职工食堂、工会组织以及自办的学校、托儿所、幼儿园设置的经费收支账簿，不反映生产经营活动，不属于“营业账簿”税目的适用范围，不征收印花税。

13、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税;如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。

14、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，环境保护税按月计算，按季申报。

15、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 财产所有人将财产赠与政府、社会福利单位、学校所立的书据不征印花税;电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。

16、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项B，三次采油资源税减征30%;选项C，低丰度油气田资源税暂减征20%。

三、简答题

1、

【正确答案】 该办公楼2017年房产税应税的时间为1、2月，以及11、12月。免税期间为3～10月。

【正确答案】 重置前房产税计税依据：500×(1-20%)=400(万元)

重置后房产税计税依据：[5000+(500-400)+1000+200+300]×(1-20%)=5280(万元)

2017年应纳房产税=400×1.2%×2/12+5280×1.2%×2/12=11.36(万元)

【正确答案】 推倒重置的房屋按照税法规定的折旧年限计提折旧，所以最低折旧年限为20年。

【正确答案】 公司购入中央空调和电梯的进项税可以抵扣。根据规定2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

2、

【正确答案】 可以扣除的取得土地使用权所支付的金额=6000×80%×(4÷5)=3840(万元)

【正确答案】 可以扣除的开发成本=4000×(4÷5)=3200(万元)

【正确答案】 可以扣除的开发费用=(3840+3200)×10%=704(万元)

【正确答案】 转让写字楼共应确认销售收入=12000+4000=16000(万元)

可以扣除的税金及附加=(16000-3840)×11%×(7%+3%)=133.76(万元)

【正确答案】 其他扣除金额=(3840+3200)×20%=1408(万元)

【正确答案】 扣除项目金额总计=3840+3200+704+133.76+1408=9285.76(万元)

增值额=16000-9285.76=6714.24(万元)

增值率=6714.24÷9285.76×100%=72.31%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。

销售写字楼应缴纳土地增值税=6714.24×40%-9285.76×5%=2221.41(万元)

【提示】房地产开发企业用开发的写字楼对外抵债，按视同销售处理。

3、

【正确答案】 加热、修井使用的原油免征资源税。

该企业当月应纳的资源税=(180+180÷28×2)×6%×10000+150×6%×10000=205714.29(元)

借：税金及附加 205714.29

贷：应交税费——应交资源税 205714.29

【正确答案】 销项税额=(180+180÷28×2)×17%×10000+150×13%×10000=522857.14(元)

进项税额=270×17%×10000+3×11%×10000=462300(元)

应纳的增值税=522857.14-462300=60557.14(元)

【正确答案】 应纳的印花税=4×5+(180+150+270)×10000×0.3‰+3×10000×0.5‰=1835(元)

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