税务师

资产减值

项目

内容

减值范围

1、资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。确认减值损失后应按新的资产账面价值计提折旧或摊销。资产减值损失一经确认不得转回，资产减值准备在资产处置时予以转出。

2、资产减值准则（即本章）规范的9种资产的减值（均不可转回，主要是非流动资产）：
（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；
（2）采用成本模式计量的投资性房地产——投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；
（3）固定资产——固定资产减值准备；
（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备）； 
（5）无形资产——无形资产减值准备；
（6）商誉——商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；
（7）油气资产——油气资产减值准备；
（8）在建工程——在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）； 
（9）工程物资——工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。

3、其他章节规范的资产减值（均可转回，主要是流动资产）：
（1）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备（可转回）；
（2）存货——存货跌价准备（可转回）； 
（3）持有至到期投资——持有至到期投资减值准备（可转回）；
（4）可供出售金融资产——可供出售金融资产（可转回）； 
（5）贷款——贷款损失准备（可转回）； 
（6）未担保余值——未担保余值减值准备（可转回）。
（7）消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）；
（8）抵债资产——抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备）；
（9）损余物资——损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）。

4、一般而言，只有存在资产减值迹象时才需要测试；但是，因企业合并所形成的商誉，使用寿命不确定或尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

可回收金额确定

1、减值金额＝账面价值－可收回金额

2、可收回金额=MAX (公允价值－处置费用，预计未来现金流量现值，0)

3、对于持有待售资产，由于产生现金流量很少，可以直接用公允价值；对于公允价值无法估计的资产，直接用现金流量现值；

4、公允价值确定顺序：合同价格；公允价格；同类价格；估值技术计算的价格；

5、题目问持有某资产对当年损益的影响额=当年减值金额+当年折旧或摊销金额；

未来现金流量估计

1、应当综合考虑以下因素：一是资产的预计未来现金流量；二是资产的使用寿命；三是折现率。

2、折现率（无风险报酬率＋风险报酬率）：应考虑风险影响，调整为税前折现率；

3、资产未来现金流量预计的方法：①单一法； ②期望法；

4、外币现金流量：先用外币折现率折现，再用人民币汇率一次性折算，由于货币时间价值可多次折现，但只能按当前汇率一次折算；

会计处理

借：资产减值损失 贷：××减值准备

资产组减值

实质就是通过资产组的减值来确定单项资产的减值，体现了以单项资产为基础估计其可收回金额的思想。（1）首先计算资产组的减值数额；（2）再将资产组的减值损失分摊至组内单项资产；

分摊原则：①以组内资产账面价值和使用寿命加权比重作为分摊依据；②某单项资产分摊的减值损失不应超过其自身的减值金额；③剩余的减值损失再进行二次分摊。二次分摊的快速计算：先确定有可收回金额的单项资产，直接确定其减值金额；再将剩下的减值金额按其他单项资产的初始账面价值比例，直接计算分摊即可，无需重新计算二次分摊。