税务师

企业所得税应纳税额

(一)居民企业应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

其中：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

(二)境外所得抵扣税额的计算

1.符合规定范围的已在境外缴纳的所得税税额，可从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得按规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

2.境外所得已纳税额抵扣方法

抵免限额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额

简化：

抵免限额=来源于某国(地区)的应纳税所得额(境外税前所得额)×25%(15%或12.5%)

【练习题】【综合题】

1、某软件生产企业，系增值税一般纳税人。企业会计核算2018年度主营业务收入1800万元，成本、费用等支出金额合计1350万元，实现会计利润450万元，年末增值税留抵税额22万元。2019年4月聘请税务师对其2018年度的企业所得税汇算清缴审核发现以下业务未作纳税调整：

(1)10月赊销产品一批，不含税价款为200万元，合同约定2018年12月20日收款，但该款于2019年1月5日收讫。企业于实际收款日确认收入并结转成本160万元。

(2)营业费用账户中的广告费400万元，管理费用账户中的业务招待费20万元。

(3)研发费用账户中的研发人员工资及“五险一金”50万元、外聘研发人员劳务费用5万元，直接投入材料费用20万元，支付境外机构的委托研发费用10万。

(4)11月购进并投入使用设备一台，取得增值税专用发票注明价款240万元，税款38.4万元，会计按直线法计提折旧，期限4年，净残值为0。所得税处理时，企业选择一次性扣除政策。

(5)全年发放工资1000万元，发生职工福利费150万元，税务机关代收工会经费25万元，并取得代收票据，职工教育经费110万元(含职工培训费用90万元)。

(注：该企业适用的城市维护建设税率7%，教育费附加税率、地方教育费附加税率分别为3%、2%;该企业已过两免三减半优惠期，适用的企业所得税税率为25%，不考虑软件企业的增值税即征即退)请根据上述资料回答下列问题：

1.2018年该企业城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的纳税调整额是(　)万元。

A.0.48

B.1.20

C.1.44

D.3.84

【答案】B

【解析】城建税、教育费附加和地方教育附加的纳税调整额=(200×16%-22)×(7%+3%+2%)=1.2(万元)

2.2018年该企业广告费和业务招待费的纳税调整额是(　)万元。

A.8

B.10

C.108

D.110

【答案】D

【解析】广告费扣除限额=(1800+200)×15%=300(万元)，实际发生400万元，应纳税调增100万元;业务招待费扣除限额=(1800+200)×0.5%=10(万元)，实际发生额的60%=12万元，应纳税调增=20-10=10(万元) 2018年该企业广告费和业务招待费的纳税调整额合计=100+10=110(万元)

3.2018年该企业研发费用的纳税调整额是(　)万元。

A.90.00

B.93.75

C.98.25

D.108.75

【答案】B

【解析】境内符合条件的研发费用(50+5+20)×2/3=50(万元)，境外委托研发费用80%=70×80%=56(万元)，只能按50万元计算境外委托研发的加计扣除。 研发费用应纳税调整=(50+5+20)×75%+50×75%=93.75(万元)

4.下列关于企业新购进设备加速折旧政策的表述，正确的有(　)。

A.能享受该优惠政策的固定资产包括房屋建筑物等不动产

B.固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除

C.企业当年放弃一次性税前扣除政策，可以在次年选择享受

D.企业选择享受一次性税前扣除政策，其资产的税务处理可与会计处理不一致

E.以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认购进时点

【答案】BDE

【解析】选项A，企业在2018年1月1日至2020年12月31日新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产，选项A不正确;企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择相守一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更，选项C不正确。

5.2018年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额是(　)万元。

A.5

B.10

C.15

D.45

【答案】C

【解析】福利费扣除限额=1000×14%=140(万元)，实际发生150万，应纳税调增10万元。工会经费扣除限额=1000×2%=20(万元)，实际发生25万元，应纳税调增5万元。 职工教育经费扣除限额=1000×8%=80(万元)，职工培训费可以全额扣除，除此之外的职工教育经费未超过限额，无需纳税调整。 所以三项经费合计纳税调整额=10+5=15(万元)。

6.2018年该企业应缴纳企业所得税(　)万元。

A.66.26

B.70.76

C.71.26

D.72.51

【答案】B

【解析】2018年该企业应缴纳企业所得税=(450+200-160-1.2+110-93.75-240+240÷4÷12+15)×25%=71.26(万元)

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