中级经济师

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二、税制要素

(一)税收制度(简称税制)

广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称;狭义的税收制度是指税收法律制度。

税收制度的另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。

(二)税收制度的构成要素(税法构成要素，掌握)

1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率

(1)纳税人(纳税义务人、纳税主体)

指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

注意代扣代缴义务人的概念。

(2)征税对象

也称作“征税客体”，指对什么征税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。

税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

计税依据：计算应纳税额所依据的标准。

(3)税率

税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的法定比例，它是计算税额和税收负担的尺度。税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。

税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率。

①比例税率

比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的征税。

②累进税率

一般在收益税(所得税)中采用。

理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。

第一，全额累进税率

七级全额累进税率表

级数	全月应纳税所得额	税率（%）
1	不超过1500元的	3
2	超过1500元至4500元的部分	10
3	超过4500元至9000元的部分	20
4	超过9000元至35000元的部分	25
5	超过35000元至55000元的部分	30
6	超过55000元至80000元的部分	35
7	超过80000元的部分	45

某甲月应税所得额为1490元，则应纳税额=1490×3%=44.7元

某乙月应税所得额为1510元，则应纳税额=1510×10%=151元

应税所得额增加了20元

应纳税额增加了106.3元，税后收益甲>乙

在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。

第二，超额累进税率

七级超额累进税率表

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过1500元的	3	0
2	超过1500元至4500元的部分	10	105
3	超过4500元至9000元的部分	20	555
4	超过9000元至35000元的部分	25	1005
5	超过35000元至55000元的部分	30	2755
6	超过55000元至80000元的部分	35	5505
7	超过80000元的部分	45	13505

某甲月应税所得额为1490元，则应纳税额=1490×3%=44.7元

某乙月应税所得额为1510元，则应纳税额=1500×3%+(1510-1500)×10%=46元

应税所得额增加了20元

应纳税额增加了1.3元，税后收益甲<乙

避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

超额累进税率的特点：计算方法比较复杂;累进幅度比较缓和。

速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额

超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数

即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

速算扣除数的计算：

本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数

某乙月应税所得额为1510元，则应纳税额=1510×10%-105=46元

【例题1·单选题】.速算扣除数的计算公式为(　)。

A.速算扣除数=征税对象的最高数额×(本级税率-上一级税率)

B.本级速算扣除数=上级征税对象的最高数额×(本级税率-上一级税率)+上一级速算扣除数

C.速算扣除数= 超额累进税率计算的税额-全额累进税率计算的税额

D.速算扣除数=全额累进税率计算的税额-比例税率计算的税额

『正确答案』B

【例题2·单选题】(2007年)

级数	应税所得额级距	税率（%）
l	1000元以下的部分	5
2	超过l000～3000元的部分	10
3	超过3000～5000元的部分	15

假定上述税率表是超额累进税率表，第三级的速算扣除数是(　)。

A.50 　B.100

C.150 　D.200

『正确答案』D

本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数。

级数	应税所得额级距	税率（%）	速算扣除数
l	1000元以下的部分	5	0
2	超过l000～3000元的部分	10	50
3	超过3000～5000元的部分	15	200

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（责任编辑：中大编辑）