初级会计师

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固定资产、无形资产和投资性房地产

本讲主要内容

一、固定资产概述与分类

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

(2)使用寿命超过一个会计年度。

【相关链接】存货是指企业在日常活动中持有以备出售(关键点)的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。

2.固定资产的分类

按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把固定资产划分为七大类：

(1)生产经营用固定资产;

(2)非生产经营用固定资产;

(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下租给外单位使用的固定资产);

(4)不需用固定资产;

(5)未使用固定资产;

(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理);

(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。

【相关链接】针对土地使用权核算的总结：

(1)作为固定资产核算(企业单独估价入账的土地，该情况属于历史遗留问题);

(2)目前企业通过出让方式或购买方式取得土地使用权，作为无形资产核算。

3.固定资产核算涉及到的会计科目

二、外购固定资产的核算(重点)

重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费——应交增值税(进项税额)。

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【解释1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。

【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益(管理费用等)不计入固定资产成本。

【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。

2.购入需要安装的固定资产

是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费(不包括可以抵扣的增值税)等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

3.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值(关键点)的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

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（责任编辑：xll）

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