中级会计师

一、单项选择题

1、递延所得税资产一般应在资产负债表中( )项目列报。

A、流动资产

B、非流动资产

C、所有者权益

D、不需要在报表中列报

【正确答案】 B

【答案解析】 递延所得税资产是资产类科目，属于非流动资产。

2、某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为( )万元。

A、30

B、46.2

C、33

D、32.5

【正确答案】 D

【答案解析】 “递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。

3、甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2010年以前适用的所得税税率为15%，从2010年1月1日起适用的所得税税率改为25%。2010年年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2010年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2010年末“递延所得税资产”的期末余额为( )万元。

A、3.3

B、2.5

C、1.25

D、1.65

【正确答案】 B

【答案解析】 本题要求计算期末递延所得税资产的余额，按照期末的暂时性差异余额(10万元)与这些暂时性差异转回期间(2010年及以后)适用的税率25%确认当期期末递延所得税应有余额即可。所以2010年末“递延所得税资产”的余额为：10×25%=2.5(万元)。

4、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是()。

A、会计折旧与税法折旧的差异

B、期末按公允价值调增可供出售金融资产

C、因非同一控制下企业合并而产生的商誉

D、计提无形资产减值准备

【正确答案】 C

5、甲公司2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额，适用的所得税税率为25%。2009年末固定资产的账面价值为6 200万元，计税基础为6 800万元，2009年因产品质量保证确认预计负债120万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则甲公司2009年应确认的递延所得税收益为( )万元。

A、111

B、180

C、150

D、30

【正确答案】 A

【答案解析】 2009年末“递延所得税资产”科目的借方余额=[(6 800-6 200)+120)]×25%=180(万元)。2009年应确认的递延所得税收益=180-69=111(万元)。

6、2010年12月31日，某企业一项可供出售金融资产的计税基础为480万元，账面价值为500万元。该企业适用的所得税税率为25%。则该企业应做的会计处理为( )。

A、借：递延所得税资产 5

贷：所得税费用 5

B、借：递延所得税资产 5

贷：资本公积--其他资本公积 5

C、借：所得税费用 5

贷：递延所得税负债 5

D、借：资本公积――其他资本公积 5

贷：递延所得税负债 5

【正确答案】 D

【答案解析】 可供出售金融资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，所以对应调整所有者权益(资本公积——其他资本公积)科目。

7、某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为(　)万元。

A、0

B、100

C、-100

D、25

【正确答案】 A

【答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础=账面价值100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

8、下列各项负债中，其计税基础为零的是(　)。

A、因欠税产生的应交税款滞纳金

B、因购入存货形成的应付账款

C、因确认保修费用形成的预计负债

D、为职工计提的应付养老保险金

【正确答案】 C

【答案解析】 资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来可以税前列支的金额=0。

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（责任编辑：xll）