中级会计师

四、计算题

1、

【正确答案】 (1)

S公司暂时性差异计算表

2010年12月31日 单位：万元

项目账面价值计税基础暂时性差异

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

持有至到期投资2 121.62 121.600

固定资产2 3402 4700130

交易性金融资产1 0008002000

预计负债2 2002 20000

合计——200130

(2)应纳税所得额

=6 600-81.6+200+2 200+130-200

=8 848.4(万元)

应交所得税=8 848.4×25%=2 212.1(万元)

(3)递延所得税资产发生额=130×15%-230/25%×(25%-15%)=-72.5(万元)

递延所得税负债发生额=200×15%-360/25%×(25%-15%)=-114(万元)

本期共发生的所得税费用=2 212.1-(-72.5)+(-114)=2 170.6(万元)

(4)

借：所得税费用 　2 170.6

递延所得税负债 　114

贷：应交税费——应交所得税　2 212.1

递延所得税资产 72.5

2、

【正确答案】 (1)a.持有至到期投资在2010年12月31日的账面价值=持有至到期投资年初账面余额2 044.7+持有至到期投资应计利息100(2 000×5%)-溢价摊销18.21(应收利息100-利息收入81.79)=2 126.49(万元)

注：利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限=2 044.7×4%×1=81.79(万元)

持有至到期投资的计税基础与其账面价值一致，为2 126.49万元。

b.固定资产在2010年12月31日的账面价值=原值2 400-累计折旧240(2 400÷10)=2 160(万元)

固定资产在2010年12月31日的计税基础=原值2 400-累计折旧120(2 400÷20)=2 280(万元)

c.交易性金融资产在2010年12月31日的账面价值=1 000万元

交易性金融资产在2010年12月31日的计税基础=500万元

d.预计负债在2010年12月31日账面价值=2 200万元

预计负债在2010年12月31日计税基础=负债账面价值2 200-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=2 200(万元)。

(2)甲公司计算的应交所得税是不正确的。

①应纳税所得额=利润总额6 000+罚款300+计提的担保损失2 200-国债利息收入2 044.7×4%-交易性金融资产公允价值变动500+多计提的折旧120=8 038.21(万元)

②应交所得税=应纳税所得额8 038.21×所得税税率25%=2 009.55(万元)

(3)甲公司计算的所得税费用是不正确的。

①递延所得税负债(交易性金融资产的账面价值大于计税基础所致)=年末递延所得税负债75(500×15%)-年初递延所得税负债0=75(万元)

②递延所得税资产(固定资产的账面价值小于计税基础所致)=年末递延所得税资产18(120×15%)-0=18(万元)

③2010年递延所得税=递延所得税负债75-递延所得税资产18=57(万元)

④2010年所得税费用=应交所得税2 009.55+递延所得税57=2 066.55(万元)

五、综合题

1、

【正确答案】 (1)事项1处理不正确。

理由：资产的账面价值为3 200万元，计税基础为3 000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司同时记入当期损益是不正确的。

正确的处理是：甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元)，同时记入资本公积(其他资本公积)。

(2)事项2处理正确。

理由：资产的账面价值为420万元(600-600÷10×2-60)，资产的计税基础为480万元(600-600÷10×2)，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)，甲公司确认递延所得税资产15万元是正确的。

(3)事项3处理正确。

理由：对于享受税收优惠的研究开发支出(如“三新”技术开发)，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

(4)事项4处理不正确。

理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入、结转成本，不纳税。按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。

正确的处理：预收账款的账面价值为500万元，而计税基础为0万元，负债的账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以确认递延所得税资产=500×25%=125(万元)。

发出商品的账面价值为350万元，而计税基础为0万元，资产的账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债=350×25%=87.5(万元)。或者直接确认递延所得税资产37.5万元。

(5)事项5处理不正确。

理由：负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等，不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债。

正确的处理是：不确认递延所得税负债。

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（责任编辑：xll）