中级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2012年会计职称考试中级会计师经济法冲刺精讲讲义(4)重点资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2012年会计职称考试！

第四节 企业所得税的税收优惠

税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、法规中规定对某一部分特定纳税人和征税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。《企业所得税法》规定了我国企业所得税实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策，该法规定：“国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。”引导资金和资源投入到国家需要重点扶持和鼓励发展的产业和项目，包括促进技术创新和技术进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能节水、支持安全生产。

《企业所得税法》规定的企业所得税的税收优惠类别包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自治地方的减免税、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。企业所得税税收优惠的具体办法，由国务院规定;企业所得税税收优惠的相关目录，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用;没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

一、免税收入

免税收入，是指属于企业的应税所得，但是按照《企业所得税法》的规定免予征收企业所得税的收入。企业的免税收入包括：

(一) 国债利息收入

国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

(二) 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

鉴于股息、红利是税后利润分配形成的，对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是消除法律性重复征税的国际通行做法。为了更好地体现税收优惠政策，保证企业投资充分享受到高新技术企业、小型微利企业和西部大开发政策等实行低税率的税收待遇，《实施条例》明确规定，不要求纳税人补交税率差。

2008年1月1日后，居民企业之间分配属于2007年度及以前的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照上述规定办理。

(三) 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

考虑到以股票方式取得且连续持有时间较短(不足12个月)的投资，并不以股息、红利收入为主要目的，主要是从二级市场获得股票转让收益，并且变动频繁，税收管理的难度较大，因此，《实施条例》将持有上市公司股票的时间不足12个月的股息、红利收入排除在免税范围之外。对来自所有非上市企业以及持有股份12个月以上取得的股息、红利收入，则适用免税政策。

(四) 符合条件的非营利组织的收入

符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

1. 依法履行非营利组织登记手续;

2. 从事公益性或者非营利性活动;

3. 取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;

4. 财产及其孳息不用于分配;

5. 按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转增给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告;

6. 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利;

7. 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。各国一般区分营利性收入和非营利性收入，给非营利组织提供不同的税收待遇。虽然我国的非营利组织一般不能从事营利性活动，为了规范非营利组织的活动，《实施条例》规定，对非营利组织从事非营利性活动取得的收入给予免税，但从事营利性活动取得的收入则要征税。

符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入，具体包括以下收入：

1.接受其他单位或者个人捐赠的收入;

2.除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入;

3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

5.财政部、国家税务总局规定的其他收入

2012年会计职称考试经济法冲刺精讲讲义第六章

（责任编辑：xll）

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