初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2013年会计职称考试经济法基础知识点章节讲义做了特别整理，以方便大家更好的备考2013年会计职称考试！ 

 

第二节 消费税

一、消费税的纳税人和征税范围

1.纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2.征税范围

只有特定的商品(14类)才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

二、消费税的纳税环节

(一)基本规定

1.生产环节

(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。

【解释】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;(2)将外购的消费品低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

2.委托加工环节

(1)委托加工的界定

委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

【解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

(2)委托加工的应税消费品，按照“受托方”(而非委托方)的同类消费品的销售价格计征消费税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。

(3)委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

(4)纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。

(5)委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

(6)委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

(7)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

(8)受托方(提供加工劳务)是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。

3.进口环节

进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

(二)特殊规定

1.零售环节

金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。

【解释】下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：(1)为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰(包括带料加工、翻新改制、以旧换新等，不包括修理和清洗);(2)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面;(3)未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

2.批发环节

自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。

三、消费税的税率

1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类：

(1)多数税目适用比例税率;

(2)成品油税目和啤酒、黄酒等子目适用定额税率;

(3)卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。

2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。

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（责任编辑：xll）