初级会计师

五、已纳消费税的扣除

1.准予抵扣的情形

(1)外购(或者委托加工收回的)已税烟丝生产的卷烟;

(2)外购(或者委托加工收回的)已税化妆品原料生产的化妆品;

(3)外购(或者委托加工收回的)已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石;

(4)外购(或者委托加工收回的)已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火;

(5)外购(或者委托加工收回的)已税汽车轮胎(内胎和外胎)原料生产的汽车轮胎;

(6)外购(或者委托加工收回的)已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车);

(7)外购(或者委托加工收回的)已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

(8)外购(或者委托加工收回的)已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子;

(9)外购(或者委托加工收回的)已税实木地板原料生产的实木地板;

(10)外购(或者委托加工收回的)已税石脑油为原料生产的应税消费品;

(11)外购(或者委托加工收回的)已税润滑油原料生产的润滑油。

【解释】(1)当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算;(2)在计算增值税一般纳税人的当期增值税应纳税额时，如果取得了增值税专用发票并通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用数量”无关。

2.特殊规定

(1)委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

(2)汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的已纳消费税不能抵扣，因为汽车轮胎与小汽车分属两个不同的税目，不能跨税目抵扣。

(3)卷烟批发企业在计算纳税时(从价计征消费税)，不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

(4)纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购或者委托加工收回的珠宝、玉石的已纳税款。

(5)对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

六、消费税的征收管理

1.消费税的纳税义务发生时间

(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

(2)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

(3)纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4)纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(5)纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。

(6)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

(7)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

2.消费税的纳税地点

(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

(2)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

(3)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

(4)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

(5)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

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