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第六章 无形资产

第一节 无形资产的确认和初始计量

一、无形资产概述

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额

如甲公司支付对价1 200万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 200-1 000=200(万元)

再如，A公司支付对价620万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。A公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=620-1000×60%=20(万元)。

二、无形资产的确认条件

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。

三、无形资产的初始计量

无形资产应当按照成本进行初始计量。

(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

【例题2•单选题】2013年2月5日，甲公司以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为( )万元。

A.1 900

B.1 990

C.2 030

D.2 005

【答案】B

【解析】无形资产的入账价值=1 900+90=1 990(万元)。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(财务费用)。

【例题3•计算分析题】2012年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

要求：

(1)计算甲公司2012年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。

(2)计算2012年12月31日无形资产的账面价值，并编制2012年无形资产摊销的会计分录。

(3)计算2012年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2012年未确认融资费用摊销的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值

借：无形资产 4546

未确认融资费用 454

贷：长期应付款 4 000

银行存款 1 000

(2)2012年无形资产的摊销额=4 546÷5×6/12=454.6(万元)

2012年12月31日无形资产的账面价值=4 546-454.6=4 091.4(万元)

借：管理费用 454.6

贷：累计摊销 454.6

(3)2012年未确认融资费用的摊销额=(4 000-454)×5%×6/12=88.65(万元)

2012年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(万元)

借：财务费用 88.65

贷：未确认融资费用 88.65

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（责任编辑：xll）