初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》会计分录(8)

第八章 所有者权益

⒈实收资本

⑴常规处理

借：资产科目(投资双方确认价)

贷：实收资本

注：投入无形资产必须<20%注册资本

⑵国有独资公司的投入资本

投入的资本全部作为实收资本;不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积

⑶有限责任公司的投入资本

①初建时，全部计入实收资本

②增资扩股时

借：有关资产科目

贷：实收资本

资本公积(出资额-所占份额)

⑷股份有限公司的投入资本

①筹资费用的处理

I发起式设立(筹资风险小)

借：长期待摊费用/管理费用

贷：银行存款

II募集式设立(筹资风险大)

i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付

ii采用面值发行股票

借：管理费用(金额小)

长期待摊费用(金额大，≤2年)

贷：银行存款

②取得发行股票收入

借：银行存款

贷：股本(面值部分)

资本公积(溢价收入-发行费用)

⑸实收资本的增减变动

①实收资本增加

i资本公积转增资本

借：资本公积

贷：实收资本

ii盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本

iii所有者投入

iv发放股票股利方式增资

借：利润分配–转作股本的普通股股利 (实发数)

贷：股本(股票面值总额)

资本公积

注：应在股东大会批准董事会提请的年度利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理

董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账

②实收资本减少

i资本过剩，发还股款

借：实收资本/股本(面值)

贷：银行存款

注：股份有限公司超面值付出的价格处理

①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润

借：股本(面值)

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：银行存款

②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润

ii发生重大亏损，需要减少实收资本

⒉资本公积

①资本/股本溢价

借：固定资产/银行存款(实收出资额)

贷：实收资本/股本(在注册资本中所占份额)

资本公积(扣除发行费用)

②接受捐赠资产

i捐赠物为银行存款或现金

借：银行存款/现金

贷：资本公积-接受现金捐赠

注：外商投资企业：(要交所得税的!!)

借：现金

贷：应交税金—应交所得税

资本公积—接受现金捐赠

年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整：

借：应交税金—应交所得税

贷：资本公积—接受现金捐赠

ii捐赠物为实物资产

借：固定资产(凭据金额+支付的相关税费)

贷：资本公积–接受捐赠非现金资产准备

递延税款

注1：以后处置或使用时

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款/应收账款(处置收入)

贷：固定资产清理

借：资本公积–接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

借：递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)

贷：应交税金–应交所得税

注2：外商投资企业不直接通过“资本公积”。

①接受捐赠资产时

借：固定资产、原材料(确定价值)20000

贷：待转资产价值 20000

②年度终了时

借：待转资产价值 6600

贷：应交税金-应交所得税 6600

借：待转资产价值 13400

贷：资本公积–其他资本公积 13400

2012年初级会计职称考试初级会计实务学习重点大汇总

（责任编辑：xll）