中级会计师

四、计算分析题

1.甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租给乙公司，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。

资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

资料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

(3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

(4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

(6)编制出售固定资产的会计分录。

【答案】

(1)

借：投资性房地产　　　　　　　　　　 　　　　　44000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　44000

(2)

借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　1500

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1500

(3)2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000(万元)，应纳税暂时性差异=45500-42000=3500(万元)，应确认递延所得税负债=3500×25%=875(万元)。

(4)

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　45500

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　4500

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1625

贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　1625

(5)2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500(万元)，计税基础=44000-2000×3=38000(万元)，应纳税暂时性差异=47500-38000=9500(万元)，递延所得税负债余额=9500×25%=2375(万元)。

(6)

借：固定资产清理　　　　　　　　 　　　　　　　40000

累计折旧　　　　　　　　　　 　　　　　　　10000

贷：固定资产　　　　　　　　　　 　　　　　　　50000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　52000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　40000

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　12000

借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　2125

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2125

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