中级会计师

四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

36

长江公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2016年，长江公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，长江公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。

(1)2016年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，长江公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用长江公司的某商标生产X产品，期限为2016年1月1 E1至2020年12月31日，甲公司每年年末向长江公司支付100万元的商标使用费;长江公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系长江公司2013年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

(2)长江公司开展产品以旧换新业务，2016年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元;同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，收款净额已存入银行。

(3)2016年6月30日，长江公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定于2016年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，长江公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。

(4)长江公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，甲公司无法合理估计该C产品的退货可能性。2016年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2016年12月31日，货款100万元尚未收到。

(5)2016年12月1日，长江公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：长江公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2016年12月31日，长江公司收到丙公司对外销售D产品500台的代销清单，但尚未结算款项。

(6)2016年12月31日，长江公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，该批产品已于合同签订当日发出，并于当日收款20%，剩余款项分4年于每年12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。

假定不考虑增值税等相关税费。

要求：根据上述资料，逐笔编制长江公司2016年相关业务的会计分录。

参考解析：

(1)

借：银行存款 100

贷：其他业务收入 100

借：其他业务成本 25(250÷10)

贷：累计摊销 25

(2)

借：银行存款 150

原材料 50

贷：主营业务收入 200

借：主营业务成本 120

贷：库存商品 120

(3)

①6月30日

借：银行存款 800

贷：其他应付款 800

②7月31日

借：其他应付款 800

财务费用 10

贷：银行存款 810

(4)

借：发出商品 90

贷：库存商品 90

(5)

①12月1日

借：发出商品 400

贷：库存商品 400

②12月31日

借：应收账款 300

贷：主营业务收入 300

借：主营业务成本 200

贷：发出商品 200

借：销售费用 30

贷：应收账款 30

(6)

借：长期应收款 3200

银行存款 800

贷：主营业务收入 3400

未实现融资收益 600

借：主营业务成本 3000

贷：库存商品 3000

37

2015年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元;工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7000万元。工程于2015年4月1日开工，至2015年12月31 E1实际发生成本2100万元(其中，材料占60%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，2016年度实际发生成本3200万元.预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。

本题不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2016年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由;

(2)编制甲公司2016年与建造合同有关的会计分录。

参考解析：

(1)

至2016年12月31日，完工进度=(2100+3200)÷(2100+3200+2700)×100%=66.25%

甲公司2016年应确认的存货跌价准备金额=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(万元);

理由：甲公司至2016年年底累计实际发生工程成本5300万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元，预计合同总成本大于合同总收入500万元(5300+2700-7500)，由于已在工程

施工中确认了331.25万元[(2100+3200+2700-7500)x 66.25%]的合同亏损，故2016年实际应确认的存货跌价准备为168.75万元(500-331.25)。

(2)

甲公司2016年应确认的合同费用=(2100+3200+2700)×66.25%-2100=3200(万元);

甲公司2016年应确认的合同收入=7500×66.25%-2250=2718.75(万元);

甲公司2016年应确认的合同毛利=2718.75-3200=-481.25(万元)。

借：工程施工—合同成本 3200

贷：原材料 1920(3200×60%)

应付职工薪酬 1280

借：主营业务成本 3200

贷：工程施工—合同毛利 481.25

主营业务收入 2718.75

借：资产减值损失 168.75

贷：存货跌价准备 168.75

编辑推荐：

2019年各省中级会计准考证打印时间汇总

2019中级会计考试培训 零基础轻松备考

快速收藏！2018年中级会计真题及答案

（责任编辑：）

共6页,当前第4页  第一页  前一页  下一页