中级会计师

五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

38

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下：

(1)2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。

该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

(2)2014年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

(3)2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

上述资产均未计提减值准备，其中固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年下半年对外出售60%，2015年将剩余的40%全部对外出售。

(4)2014年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月～6月实现净利润600万元;无其他所有者权益变动。

(5)2015年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2014年度现金股利1000万元。

(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2014年度现金股利。

(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益100万元，因接受控股股东捐赠确认资本公积80万元;2015年度，乙公司发生亏损800万元;无其他所有者权益变动。

(8)2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经减值测试，该项投资的预计可收回金额为5535万元。

(9)2016年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中1000万股转让给其他企业，收到转让款2852万元存人银行，另支付相关税费2万元。

由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为可供出售金融资产，其公允价值为2852万元。

(10)其他资料如下：

①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。

②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。

④不考虑其他因素。

要求：

(1)计算2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。

(2)计算2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。

(3)编制2015年度甲公司与投资业务有关的会计分录。

(4)编制2016年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

参考解析：

(1)2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420(万元)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000×20%=6000(万元)，应调整长期股权投资的初始投资成本，调整后的长期股权账面价值为6000万元。

借：长期股权投资—投资成本 5420

贷：银行存款 5420

借：长期股权投资—投资成本 580(6000-5420)

贷：营业外收入 580

(2)2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(万元)。

借：长期股权投资—损益调整 89

贷：投资收益 89

(3)

①乙公司宣告分配2014年现金股利

借：应收股利 200(1000 ×20%)

贷：长期股权投资—损益调整 200

实际收到现金股利

借：银行存款 200

贷：应收股利 200

②乙公司其他综合收益变动

借：长期股权投资—其他综合收益 20(100×20%)

贷：其他综合收益 20

③乙公司其他权益变动

借：长期股权投资—其他权益变动 16(80×20%)

贷：资本公积—其他资本公积 16

④乙公司净损益变动

2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(万元)。

借：投资收益 190

贷：长期股权投资—损益调整 190

⑤计提减值准备

甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(万元)，可收回金额为5535万元，应计提减值准备金额=5735-5535=200(万元)。

借：资产减值损失 200

贷：长期股权投资减值准备 200

(4)

①出售投资

借：银行存款 2850

长期股权投资—损益调整 150.5[(200+190-89)÷2]

长期股权投资减值准备 100(200÷2)

贷：长期股权投资—投资成本 3000(6000÷2)

—其他综合收益 10(20÷2)

—其他权益变动 8(16÷2)

投资收益 82.5

②将原确认的其他综合收益全部转入投资收益

借：其他综合收益 20

贷：投资收益 20

③将原确认的其他权益变动全部转入投资收益

借：资本公积—其他资本公积 16

贷：投资收益 16

④将剩余投资转为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产—成本 2852

长期股权投资—损益调整 150.5

长期股权投资减值准备 100

贷：长期股权投资—投资成本 3000

—其他综合收益 10

—其他权益变动 8

投资收益 84.5

39

乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2013年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2013年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线售价为1170万元，增值税税额为198.9万元;发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

(2)2013年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。

(3)2013年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。

(4)2014年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，预计2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。

已知部分时间价值系数如下：

该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。

(5)2015年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。

(6)2015年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。

(7)2015年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日，该生产线未发生减值。

(8)2016年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1000万元。乙公司开出增值税专用发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税税额为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续。

假定不考虑其他相关税费，要求：

(1)编制2013年12月1日购入该生产线的会计分录。

(2)编制2013年12月安装该生产线的会计分录。

(3)编制2013年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

(4)计算2014年度该生产线计提的折旧额。

(5)计算2014年12月31日该生产线的可收回金额。

(6)计算2014年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

(7)计算2015年度该生产线改良前计提的折旧额。

(8)编制2015年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。

(9)计算2015年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

(10)计算2015年度该生产线改良后计提的折旧额。

(11)编制2016年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

(答案中涉及“应交税费”科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)

参考解析：

(1)

借：在建工程 1172.5

应交税费—应交增值税(进项税额) 198.9

贷：银行存款 1371.4

(2)

借：在建工程 16.7

贷：原材料 11.7

应付职工薪酬 5

(3)

借：固定资产 1189.2

贷：在建工程 1189.2

(4)2014年该生产线应计提折旧额=(1189.2-13.2)÷6=196(万元)。

(5)该生产线的未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200 × 0.8638+300 ×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(万元)。

而该生产线公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。

(6)2014年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1189.2-196=993.2(万元)

大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64(万元)。

借：资产减值损失 185.64

贷：固定资产减值准备 185.64

(7)2015年改良前该生产线计提的折旧额=(807.56-12.56)÷5×6/12=79.5(万元)。

(8)

借：在建工程 728.06

累计折旧 275.5

固定资产减值准备 185.64

贷：固定资产 1189.2

(9)改良后，生产线入账价值=728.06+122.14=850.2(万元)。

(10)2015年改良后该生产线应计提折旧额=(850.2-10.2)÷8×4/12=35(万元)。

(11)2016年4月30日该生产线账面价值=850.2-35 ×2=780.2(万元)。

借：固定资产清理 780.2

累计折旧 70

贷：固定资产 850.2

借：应付账款 1000

贷：固定资产清理 800

应交税费—应交增值税(销项税额) 136

营业外收入—债务重组利得 64

借：固定资产清理 19.8

贷：营业外收入—处置非流动资产利得 19.8

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