初级会计师

考点：固定资产的折旧

(1)不计提折旧的：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

②单独计价作为固定资产入账的土地。

(2)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

(3)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

(4)因大修理而停用、未使用的固定资产，应当照提折旧。

(5)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

考点：财产清查的方法和处理

1、货币资金的清查方法：

①库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。

②库存现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清查;对库存现金进行盘点时， 出纳人员必须在场 。

③盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证。

2、银行存款的清查方法：

3、实物资产的清查方法：

①实地盘点法：适用范围较广，在多数财产物资清查中都可采用。

②技术推算法(估推法)：是指利用技术方法对财产物资的实存数进行推算。

【注意】实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。

4、往来款项的清查方法：一般采用发函询证的方法进行核对。

考点：自行研究开发无形资产

(1)研究阶段支出：发生时应费用化计入当期损益。

(2)开发阶段支出

①符合资本化条件，计入无形资产成本。

②不符合资本化条件，计入当期损益(管理费用)。

【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，发生时全部计入当期损益(管理费用)。

★费用化支出：

(1)发生支出时：

借：研发支出——费用化支出

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

(2)结转： 借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出

★资本化支出：

(1)发生支出时：

借：研发支出——资本化支出

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等

(2)项目达到预定用途形成无形资产：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

考点：交易性金融资产

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。

企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，不计入交易性金融资产的初始入账金额。

其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或者处置金融工具的增量费用。借：交易性金融资产——成本【公允价值】

应收股利/应收利息

投资收益(交易费用)

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金——存出投资款

考点：营业外支出核算

与其日常活动无直接关系的各项损失。

营业外支出核算内容：非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

账务处理：

(1)企业确认处置非流动资产毁损报废损失时(以固定资产为例) 借：营业外支出

贷：固定资产清理

(2)确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢/库存现金

(3)期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。借：本年利润

贷：营业外支出

考点：消费税核算

需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的(销售价格不高于受托方计税价格)，应计入委托加工物资的成本; 借：委托加工物资

贷：银行存款/应付账款

收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的消费税，应记入“应交税费—— 应交消费税” 科目的借方。

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款/应付账款

考点：营业成本核算

(一)主营业务成本： 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

(1)企业一般在确认主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品/劳务成本

(2)期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额： 借：本年利润

贷：主营业务成本

(二)其他业务成本：核算的内容包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

(1)企业发生的其他业务成本： 借：其他业务成本

贷：原材料/周转材料/累计折旧/累计摊销/应付职工薪酬/银行存款等

(2)期末，将其他业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额： 借：本年利润

贷：其他业务成本

考点：包装物的账务处理

★账务处理：

①生产领用包装物时：

借：生产成本(实际成本)

贷：周转材料——包装物(计划成本)

材料成本差异(差额，或在借方)

②随同商品出售而不单独计价的包装物时： 借：销售费用(实际成本)

贷：周转材料——包装物(计划成本) 材料成本差异(差额，可借可贷)

③随同商品出售而单独计价的包装物： 借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 借：其他业务成本(实际成本)

贷：周转材料——包装物(计划成本) 材料成本差异(差额，可借可贷)

④出租给购买单位使用的包装物(实际成本) 借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

⑤出借给购买单位使用的包装物(实际成本) 借：销售费用

贷：周转材料——包装物

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