初级会计师

一、某商品流通企业为增值税一般纳税人，经营的M 商品采用毛利率法核算。2020年第三季度毛利率为 20%，第四季度初库存 M 商品实际成本为 543万元，10月、11月按照上季度毛利率计算商品销售成本，12月末重新计算第四季度毛利率。该季度发生如下经济业务，其中销售商品符合收入确认条件。

(1)10月份，外购两批 M 商品并已全部验收入库。第一批 M 商品的实际成本为300万元，增值税39万元，全部款项以银行本票结清;第二批 M 商品因发票账单尚未收到，无法确定其实际成本，月末暂估价为100万元。10月份，该企业销售M商品取得收入350万元，确认增值税销项税额45.5万元，全部款项存入银行。

(2)11月初，收到10月份外购的第二批 M 商品的增值税专用发票，发票上注明的价款为120万元，增值税税额为15.6万元。全部款项以银行汇票结清。11月份，该企业销售 M商品取得收入 450万元，确认增值税销项税额58.5 万元，全部款项尚未收到。

(3)12月份，外购一批M商品并验收入库，该批商品实际成本为300万元，增值税39万元，全部款项以银行存款支付。当月销售 M 商品取得收入650万元，确认增值税销项税额84.5万元，收到客户签发的商业承兑汇票一张，票面金额为734.5万元。12月末 M 库存商品实际成本为161万元，未发生减值。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)(2021年)

1.根据资料(1)，下列各项中，关于该企业10月份外购M商品表述正确的是(   )。

A.第一批 M 商品结算款项应通过“其他货币资金”科目核算

B.第二批 M 商品月末应按暂估价计入库存商品

C.第一批 M 商品应按实际成本计入库存商品

D.第一批 M 商品应按实际成本计入在途物资

【答案】ABC

【解析】

外购两批M商品并已全部验收入库，所以不通过“在途物资”科目核算，选项D 错误。

2.根据资料(1)和(2)，下列各项中，该企业 10月份外购的第二批M商品账务处理正确的是(   )。

A.10月末:

借：库存商品100

贷：应付账款——暂估应付账款 100

B.11月初:

借：库存商品120

应交税费——应交增值税(进项税额) 15.6

贷：银行存款135.6

C.11月初:

借：库存商品100(红字)

贷应付账款——暂估应付账款 100(红字)

D.11月初:

借：库存商品120

应交税费——应交增值税(进项税额) 15.6

贷：其他货币资金135.6

【答案】ACD

【解析】

由于款项以银行汇票结清，应冲减其他货币资金，选项B错误。

3.根据期初资料、资料(1)和(2)，该企业10月和11月结转商品销售成本结果正确的是(   )。

A.11月结转商品销售成本120万元

B.11月结转商品销售成本360万元

C.10月结转商品销售成本300万元

D.10月结转商品销售成本280万元

【答案】BD

【解析】

10月结转商品销售成本=350×(1-20%)=280(万元); 11月结转商品销售成本=450×(1-20%) =360(万元)。

4.根据资料(3)，该企业12月份关于M商品的会计处理表述正确的是(   )。

A.支付的增值税计入应交税费

B.销售收入和增值税销项税额应计入应收票据

C.支付的价款和增值税计入购入M商品的成本

D.12月末M库存商品应按实际成本列入企业12月31日资产负债表“存货”项目期末余额栏

【答案】ABD

【解析】

该商品流通企业为增值税一般纳税人，采购商品对应增值税进项税额可以抵扣，应单独确认应交税费，不应计入成本，选项C错误。

5.根据期初资料、资料(1)至(3)，该企业第四季度商品销售毛利和毛利率计算结果正确的是(   )。

A.销售毛利为187万元

B.B.毛利率为24%

C.销售毛利为348万元

D.毛利率为14.8%

【答案】BC

【解析】

第四季度销售成本 =543+300+120+300-161=1102(万元), 第四季度销售收入=350+450+650=1450(万元), 毛利率=(1450-1102)÷1450×100%=24%,销售毛利=销售净额×毛利率=1450×24%=348(万元)

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