初级会计师

甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料采用实际成本核算，材料发出采用先进先出法计价。2023年12月初M材料结存12吨, 账面余额为240万元,M材料未计提存货跌价准备。甲企业在确认收入的同时结转成本。当月该企业发生如下经济业务：

(1)2日，购入10.2吨M材料，价款为210万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为27.3万元，材料已验收入库，至月末款项尚未支付。运输途中M材料发生合理损耗0.2吨。

(2)13日，向乙企业销售3吨M材料，开具的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，符合收入确认条件， 收到乙企业开出的票面金额为90.4万元的银行汇票并送存银行。

(3)18日，生产车间生产产品领用M材料10吨;20日，车间管理部门领用M材料2吨;25日,行政管理部门领用 M材料0.1吨。

(4)31日，财产清查中盘亏M材料0.5吨，相应转出增值税进项税额为1.365万元， 经查属于管理不善被盗造成的，由仓库管理人员赔偿2万元，保险公司赔偿5万元，其他损失由企业承担，款项尚未收到。

(5)31日，甲企业M材料及其生产的产品发生减值，M材料预计可变现净值为110万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中，甲企业购进 M 材料的入账成本是(   )万元。

A.237.3

B.210

C.205.8

D.237.1

【答案】B

【解析】

取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以抵扣，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;运输途中的合理损耗不影响采购总成本。故甲企业购进M材料的入账成本为210万元。

2.根据期初资料和资料(2)，下列各项中，甲企业销售M材料的会计处理正确的是(   )。

A.确认收入时：

借：其他货币资金90.4

贷：主营业务收入80

应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4

B.确认收入时：

借：银行存款90.4

贷：其他业务收入80

应交税费——应交增值税(销项税额) 10.4

C.结转成本时：

借：其他业务成本60

贷：原材料60

D.结转成本时：

借：主营业务成本60.14

贷：原材料60.14

【答案】BC

【解析】

由于甲企业发出材料采用先进先出法，12月初结存M材料12吨，13日对外销售M材料未超过月初结存量，应以月初M材料单位成本计算销售材料成本，即销售材料成本=240÷12×3=60(万元);销售M材料应确认其他业务收入，结转其他业务成本;甲企业收到银行汇票并送存银行，应确认银行存款增加，而非其他货币资金增加，选项 BC正确。

3.根据期初资料、资料(1)至(3)，下列各项中，甲企业发出M材料的会计科目处理正确的是( )。

A.借记“生产成本”科目243 万元

B.借记“制造费用”科目42万元

C.借记“管理费用”科目20万元

D.借记“生产成本”科目 201万元

【答案】BD

【解析】

M 材料购入、发出情况如下:

日期摘要 数量(吨) 金额(万元)

12月1日 期初余额12 240

12月2日 购入10(10.2-0.2) 210

12月13日 发出(出售) 3 240÷12×3=60

12月18日 发出(生产产品) 10 240÷12×9+210÷10×1=201

12月20日 发出 (车间管理部门领用) 2 210÷10×2=42

12月25日 发出 (行政管理部门领用) 0.1 210÷10×0.1=2.1

相关账务处理如下：

借：生产成本201

制造费用42

管理费用2.1

贷：原材料245.1

4.根据资料(4)，下列各项中， 对甲企业 M 材料盘亏的会计处理表述正确的是( )。

A.盘亏时，借记“待处理财产损溢”科目11.865万元

B.盘亏时，借记“待处理财产损溢”科目10.5万元

C.经批准，借记“其他应收款”科目5万元

D.经批准，借记“管理费用”科目4.865万元

【答案】AD

【解析】

相关账务处理为：

(1) 盘亏时。

借：待处理财产损溢11.865

贷：原材料[1.365÷13%] 10.5

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.365

(2) 经批准后。

借：其他应收款[2+5]7

管理费用4.865

贷：待处理财产损溢11.865

5.根据期初资料、资料(1)至(5)，下列各项中，甲企业 M 材料应确认减值的金额为( )万元。

A.34.9

B.72.5

C.24.4

D.30.5

【答案】C

【解析】

期末 M 材料的账面余额 =240(期初)+210(资料1)-60(资料2)-(201+42+2.1)(资料3)-10.5(资料4)=134.4(万元 )。M 材料预计可变现净值为 110万元, 发生减值,减值的金额=134.4-110=24.4(万元)。

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