初级会计师

四、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。主要生产、销售 K产品和L产品。2023 年5 月份发生有关经济业务如下：

(1)1日，委托乙公司加工一批K产品，发出材料的实际成本为180000元，支付加工费70000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为9100元，由乙公司代收代缴消费税25000元。收回加工完成的K产品直接用于对外销售。同时，为推销该产品发生广告费30000元、展览费6000元，全部款项以银行存款支付， 取得增值税专用发票上注明的增值税税额为2160元。

(2)20日，收回委托加工的 K产品并全部出售，开具增值税专用发票上注明的价款500000元、增值税税额65000元，收到客户开具的一张面值为500000元的商业承兑汇票， 其余款项至月末尚未收到;领用不单独计价的包装物一批，随同K产品出售，包装物的实际成本为2000元。

(3)30日， 将100件自产L产品作为福利发放给 100名员工， 其中专设销售机构人员50名，总部管理人员20名， 生产车间生产工人30名， 每件 L产品的成本为300元， 不含增值税的售价为500元。

(4)31日, 经计算本期应交城市维护建设税3761.8元、教育费附加 1612.2元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，下列各项中，甲公司委托加工完成的 K产品的相关会计处理表述正确的是(   )。

A.由受托方代收代缴的消费税直接影响当期损益

B.由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方

C.为销售产品发生的广告费、展览费计入委托加工物资的成本

D.为销售产品发生的广告费、展览费影响当期损益

【答案】D

【解析】

委托加工物资收回后直接对外销售， 由受托方代收代缴的消费税， 应计入委托加工物资的成本，选项AB错误。为销售产品发生的广告费、展览费计入销售费用，影响当期损益，选项C 错误， 选项 D 正确。相关账务处理为：

借：委托加工物资180000

贷：原材料180000

借：委托加工物资[70000+25000]95000

应交税费——应交增值税(进项税额) 9100

贷：银行存款104100

借：销售费用[30000+6000] 36000

应交税费——应交增值税(进项税额) 2160

贷：银行存款38160

2. 根据资料(1)， 甲公司委托加工完成的 K 产品的入账成本是(   )元。

A. 200000

B.180000

C. 275000

D. 250000

【答案】C

【解析】

甲公司委托加工完成的 K 产品的入账成本 =180000+70000+25000=275000(元)。

3.根据资料(2)， 下列各项中， 甲公司销售 K 产品的会计处理表述正确的是(   )。

A.结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目275000元

B.确认销售收入时，贷记“主营业务收入”科目500000元

C.领用包装物时，借记“主营业务成本”科目 2000 元

D.收到商业承兑汇票时，借记“其他货币资金”科目565000元

【答案】AB

【解析】

相关账务处理如下：

借：应收票据500000

应收账款65000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税(销项税额) 65000

借：主营业务成本275000

贷：库存商品275000

借：销售费用2000

贷：周转材料——包装物2000

4.根据资料(3)，甲公司将自产的 L产品发放给员工的会计处理正确的是(   )。

A.确认销售费用28250元

B.确认主营业务收入50000元

C.确认生产成本16950元

D.确认主营业务成本30000元

【答案】ABCD

【解析】

将自产产品作为福利发放给职工， 视同销售， 应按照不含税的售价确认收入。相关账务处理如下：

借：销售费用[50×500×(1+13%)]28250

管理费用[20×500×(1+13%)]11300

生产成本[30×500×(1+13%)]16950

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 [100×500×(1+13%)]56500

借：应付职工薪酬——非货币性福利 56500

贷：主营业务收入[100×500]50000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6500

借：主营业务成本[100×300]30000

贷：库存商品30000

5.根据资料(1)至(4)， 上述业务对甲公司营业利润的影响金额是(   )元。

A.162076

B. -162076

C. 142450

D. -142450

【答案】A

【解析】

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用- 管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+ 公允价值变动收益(-公允价值变动损失) +投资收益(-投资损失) +净敞口套期收益(-净敞口套期损失) +其他收益+资产处置收益(-资产处置损失)， 上述业务对甲公司营业利润的影响金额=-36000(资料1)+(500000-275000-2000)(资料2)+(-28250-11300+50000-30000)(资料3)-(3761.8+1612.2)(资料4) =162076(元)。

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